Tratament fiscal al cheltuielilor cu sponsorizarile efectuate de contribuabilii care aplica sistemul trimestrial de plata a impozitului pe profit

Tags: sponsorizari, tratament fiscal, impozit pe profit

Care este tratamentul fiscal al cheltuielilor cu sponsorizarea efectuate de contribuabilii care aplica sistemul trimestrial de calcul, declarare si plata a impozitului pe profit, incepand cu anul 2023?

Inteleg ca suma cheltuielilor cu sponsorizarea care nu poate fi scazuta din impozitul pe profit, intrucat depaseste nivelul valorii minime, nu poate fi reportata in anii urmatori (s-a eliminat paragraful referitor la reportarea sumelor cu sponsorizarea din cadrul art. 25 alin. (4) lit. i) din Codul fiscal) [art. II alin. (2) din Legea nr. 322/2021]. Dar intre trimestrele anului 2023, se reporteaza? Am vazut mai multe opinii in sensul ca nu se reporteaza intre trimestre, dar opiniile respective nu au avut si un temei legal!
 

 

Raportare sponsorizare si plata impozitului pe profit – raspunsul specialistului:

 

Tratamentul fiscal al cheltuielilor cu sponsorizarea in anul 2023 este cel valabil incepand cu data de 01 ianuarie 2022 (prin art. I punctul 1 pentru completarea cu alin. (4) al art. 42 din Codul fiscal si prin art. II alin. (2) din Legea nr. 322/2021) si cu data de 03 februarie 2022 (prin OG nr. 11/2022, art. II punctul 1 de modificare a lit. I) de la alin. (4) al art. 25 din Codul fiscal, prin care se elimina paragraful referitor la reportarea sumelor privind sponsorizarea in urmatorii 7 ani).

De aici rezulta:

• cheltuielile cu sponsorizarile sunt chletuieli nedeductibile (precizare nemodificata);

• sponsorizarile efectuate incepand cu anul 2022 NU se mai reporteaza, prin scaderea din impozitul pe profit, in urmatorii 7 ani;
• sponsorizarile facute anterior datei de 01 ianuarie 2022, neconsumate (nescazute din impozitul pe profit) pana la aceasta data si reportate prin D101 aferenta anului 2021, se reporteaza pana in anul 2028, maximum;
• incepand cu anul 2022, diferenta pozitiva dintre suma minima de sponsorizare calculata annual, conform precedurii de la lit. i). alin. (4) al art.25 din codul fiscal, si suma sponsorizarilor efectiv acordate in anul curent plus, daca este cazul, sponsorizarile reportate de la 01.01.2022, se redistribuie de organul fdiscal catre entitati non profit, daca si numai daca societatea depune formularul 177 in termen de 6 luni de la data depunerii declaratiei anuale de impozit pe profit (D101); cu alte cuvinde, sponsorizarea fiscala legala ce ar fi putut fi facuta in cursul anului curent si neacoperita de sponsorizarie curente plus, daca este cazul, de sponsorizarile precedente (doar cele provenind dinaintea datei de 01.01.2022), se poate dispune a fi redistribuita, prin depunerea la ANAF, de catre societatate, a formularului 177;
• sponsorizarile afactuate annual, incepand din 2022 (deci, si in 2023) se gestioneaza intotdeauna pe cumulat, la calculul impozitului pe profit, neavand relevanta perioada fiscala in care au fost acordate; spre exemplu, se acorda o sponsorizare in luna ianuarie 2023 (deci, in primul trimestru de calcul impozit profit); la data de 31 martie 2023 se face calulul de impozit cu valorile veniturilor si cheltuielilor aferente primului trimnestru; in trimestrele urmatoare, nu se mai acorda nici o sponsorizare; ei bine, la fiecare final de trimestru, se face intregul calcul de impozit pe profit pe cumulat, de la inceputul anului pana la finalul trimestrului respectiv, luand in considerare si sponsorizarea facuta in trimestrul unu al anului 2023, drept cheltuiala nedeductibila pentru calculul rezultatului fiscal pe cumulat si, apoi, se face calculul sponsorizarii minime acceptate, lunadu-se in seama cifra de afaceri si impozitul pe profit pe cumulat; se face incadrarea in aceasta valoare legala a sponsorizarii a sponsorizarii facute in ianuarie 2023 si, eventual, luandu-se in calcul si sponsorizarile precedente (dinainte de 01.01.2022); dupa incadarea si compararea acestor valori ale sponsorizarilor, se scade din impozitul pe profit total, calculat pe cumulat, valoarea sponsorizarii fiscale legale (sau a valorii sponsorizarii efectiv acordate, daca aceasta este mai mica decat sponsorizarea fiscala legala) si valorea impozitului pe profit platit precedent si se stabilese impozitul pe profit de plata pentru acel trimestru.

Da, intre trimestrele anului 2023, sponsorizarea acordata in anul 2023 se reporteaza, se ia in seama pe cumulat la calculul impozitului pe profit doar pentru acest an.
 

Atentie, alin. (2) al art. II din Legea nr. 322/2021 NU este abrogat de OG nr. 11/2022. Prin aceasta ordonanta este eliminat paragraful de recuperare a sponsorizarii ramase neacoperite si efectuata incepand cu anul 2022, deoarece sponsorizarile neacoperite, aflate in “sold”, in D101, la 31.12.2021, intra sub art. II) alin. (2) din Legea 322/2021.

Si da, sponsorizarile facute incepand cu anul 2022 (deci, acordate si in 2023), care depasesc limita fiscala legala, NU se mai reporteaza.

Revenire: 

Avem urmatoarele sume:
- TRIM.1 - sponsorizare efectuata trim.1= 23.448 ron; - sponsorizarea limitata = 13.997 ron (69.986 x 20%) si deci la trim.1 2023 impozitul pe profit se reduce cu valoarea de 13.997 (69.986 -13.997 = 55.989 ron)
- TRIM. 2 - sponsorizare efectuata trim.1 trim.2 = 32.170 ron; - sponsorizare limitata = 16.993 ron (84.967 x20 %), si deci la trim.2 2023 impozitul pe profit se reduce cu valoarea de 16.993 ron, doar daca se va lua in considerare sponsorizarea cumulata pe cele doua trimestre adica 32.170 ron.
Intrebare: Ce sponsorizare se scade la trim. 2 2023 -16.993 ron sau doar cea efectuata in trim.2 respectiv 8.722 ron ( 32.170 -23.448)?

Raspuns:

Codul fiscal:

“Art. 19: Reguli generale

(1)Rezultatul fiscal se calculeaza ca diferenta intre veniturile si cheltuielile inregistrate conform reglementarilor contabile aplicabile, din care se scad veniturile neimpozabile si deducerile fiscale si la care se adauga cheltuielile nedeductibile. La stabilirea rezultatului fiscal se iau in calcul si elemente similare veniturilor si cheltuielilor, potrivit normelor metodologice, precum si pierderile fiscale care se recupereaza in conformitate cu prevederile art. 31. Rezultatul fiscal pozitiv este profit impozabil, iar rezultatul fiscal negativ este pierdere fiscala.

(2)Rezultatul fiscal se calculeaza trimestrial/anual, cumulat de la inceputul anului fiscal.

Art. 25: Cheltuieli

(4)Urmatoarele cheltuieli nu sunt deductibile:

i)cheltuielile de sponsorizare si/sau mecenat, cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit legii; contribuabilii care efectueaza sponsorizari si/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificarile si completarile ulterioare, ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, si prevederilor art. 25 alin. (4) lit. c) din Legea educatiei nationale nr. 1/2011, cu modificarile si completarile ulterioare, precum si cei care acorda burse private, potrivit legii, scad sumele aferente din impozitul pe profit datorat la nivelul valorii minime dintre urmatoarele:

1.valoarea calculata prin aplicarea a 0,75% la cifra de afaceri; pentru situatiile in care reglementarile contabile aplicabile nu definesc indicatorul cifra de afaceri, aceasta limita se determina potrivit normelor;

2.valoarea reprezentand 20% din impozitul pe profit datorat.

In cazul sponsorizarilor efectuate catre entitati persoane juridice fara scop lucrativ, inclusiv unitati de cult, sumele aferente acestora se scad din impozitul pe profit datorat, in limitele prevazute de prezenta litera, doar daca beneficiarul sponsorizarii este inscris, la data incheierii contractului, in Registrul entitatilor/unitatilor de cult pentru care se acorda deduceri fiscale, potrivit alin. (4 1).”

 

Rezulta:

• rezultatu fiscal (baza impozabila pentru impozitul pe profit sau profitul impozabil) se determina luand in considerare toate elemenetele prevazute la alin. (1) al art. 19 PE CUMULAT, de la inceputul anului pana la finalul trimestrului pentru care se face calculul impozitului pe profit;
• deci, se iau in seama veniturile si cheltuielile totale pe 3 luni (pt. Trim I), pe 6 luni (pt. Trim II), pe 9 luni (pt. Trim. III) si pe 12 luni (pt. Trim IV);
• exact in acelasi mod se iau in calcul si elementele fiscale, care se aduna sau se scad din baza impozabila luand in seama valorile lor pe cumulat;
• apoi se calculeaza impozitul pe profit datorat (datorabil) total, pe cumulat, de la inceputul anului pana la finalul perioadei fiscale (trimestrului) pentru care trebuie platit;

Spre exemplu:

(i) pentru cheltuiala cu protocolul – cont 623 in balanta - se calculeaza limita de deductibilitate de 2% pe cumulat, pentru toata valoarea acestei cheltuieli din balanta contabila, indiferent de perioada precedenta cand a fost facuta (pana la trimestrul la care facem calcul);

(ii) pentru cheltuiala cu sponsorizarea, care este integral nedeductibila, se aduna la baza impozabila calculata la 30.06.2023 (din exemplul dvs) intreaga ei valoare facuta in orice luna din primele 6 luni ale anului 2023, adica rulajul debitor total din balanta al contului 6584 pe 6 luni (deci, nedeductibila va fi valoarea de 32.170 ron); apoi se calculeaza impozitul pe profit datorabil total, pe cumulat, pentru 6 luni, care ar fi, in cazul dvs, daca inteleg bine, de 84.967 ron; apoi la acesta se aplica 20%, rezultand limita sponsorizarii care se scade din acest impozit, pe cumulat: 84.967 * 20% = 16.993 lei, rezultand impozit de plata pe cumulat de 67.974 ron (84.967 – 16.993); impozitul de plata strict pt trimestrul II 2023 este de 67.974 ron – 55.989 ron = 11.985 lei.
 

In concluzie:

Din impozitul pe profit calculat pe cumulat se scade valoarea sponsorizarii totale limitate la 20% din impozitul total datorat pe 6 luni, adica se scade valoarea sponsorizarii de 16.993 ron. Din impozitul acesta datorat pe cumulat, se scade impozitul platit in trim.I, de 55.989 ron, rezultand impozitul pe profit strict de plata pt. Trim II 2023, de 11.985 lei.

Deci, tot calculul se face pe cumulat. Si abia la final, din impozitul pe profit obtinut pe cumulat, net (adica dupa ce s-a scazut sponsorizarea limitata pe cumulat), se scade impozitul platit PE CUMULAT precedent, rezultand impozitul de plata streict al trimestrului respectiv.

Raspuns oferit in luna iulie 2023 de catre specialistii site-ului PortalCodulFiscal.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile din Codul Fiscal consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.