Caz practic: Achizitie si vanzare de marfa cu discount

Tags: reducerile comerciale, factura de storno, discount, inregistrari contabile, evidentierea reducerii

Analizam, prin cele ce urmeaza, cazul unei societati care a primit o factura de marfa in valoare de 100 lei fara TVA. Pe aceeasi factura, la pozitia a doua este facurat un discount de 15 lei. Vom stabili astfel care sunt inregistrarile contabile atat la achizitia marfii, dar si la vanzare, in cazul in care societatea vinde marfa primita mai departe, acordand clientului un asemenea discount.

Reglementarile aplicabile sunt date de pct. 51 alin. (3) din O.M.F.P. nr. 3.955/2009 privind contabilitatea, armonizat cu directivele europene, ce stabileste:

"Reducerile comerciale acordate de furnizor si inscrise pe factura de achizitie ajusteaza in sensul reducerii costul de achizitie al bunurilor."

Prin urmare, valoarea bunurilor cumparate care se inregistreaza in contabilitate este valoarea din factura din care se scade reducerea comerciala.

In exemplul de fata:

- valoare bunuri 100 lei
- reducere comerciala 15% (15 lei)
- Valoare de intrare in patrimoniu 85 lei
- TVA aferenta valorii de intrare in patrimoniu:

85 lei x 24% = 20,4 lei

Inregistrarea in evidenta contabila:

371                     =                    401                   85 lei
"Marfuri"                       "Furnizori"

4426                    =                     401                20,4 lei
"TVA deductibila"               "Furnizori"

Se retine ca valoarea reducerii nu se inregistreaza distinct in contabilitate pentru reducerile comerciale inregistrate pe aceeasi factura.

Daca reducerea comerciala se acorda ulterior achizitiei, evidentiata in alta factura, acest caz este reglementat de pct. 51 alin. (4) din O.M.F.P. nr. 3.055/2009, ce prevede:

"Reducerile comerciale primite ulterior facturarii, respectiv acordate ulterior facturarii, indiferent de perioada la care se refera, se evidentiaza distinct in contabilitate (contul 609 "Reduceri comerciale primite", respectiv contul 709 "Reduceri comerciale acordate"), pe seama conturilor de terti. Se retine functionarea inversa a acestor conturi fata de functionarea clasei de conturi din care fac parte.

Daca reducerea este de natura financiara, primita pe o factura ulterioara, acestea reprezinta venituri ale perioadei perioadei, indiferent de perioada la care se refera (contul 767 "Venituri din sconturi obtinute").

Reducerile financiare se acorda numai pentru plata inainte de scadenta, utilizandu-se terminologia de scont de decontare, restul reducerilor fiind de natura comerciala. Din intrebare nu se precizeaza cand se acorda reducerea, respectiv pe aceeasi factura cu vanzarea sau printr-o factura ulterioara, astfel se considera necesar sa facem o analiza comparata a reducerilor de pret:
a) pe aceeasi factura de achizitie;
b) ulterior achizitiei, pe o alta factura.

Asadar, valoarea reducerii nu se inregistreaza distinct in contabilitate pentru reducerile comerciale inregistrate  pe aceeasi factura de livrare, ajustand venitul din vanzarea marfurilor in sensul diminuarii cifrei de afaceri, conform pct. 250 alin. (2) din O.M.F.P. nr. 3.055/2009.

De exemplu:
- valoare bunuri facturate 100 lei
- reducere comerciala 15% (15 lei)
- valoare de iesire din patrimoniu 85 lei
- TVA aferenta valorii de iesire din patrimoniu:

85 lei x 24% = 20,4 lei

Inregistrarea in evidenta contabila:

4111                   =                707                 85 lei
"Clienti"                            "Venituri din
                                 vanzarea marfurilor"
4111                     =                   4427
"Clienti"                             "TVA colectata"        20,4 lei

Daca reducerea comerciala se acorda ulterior vanzarii, evidentiata in alta factura, acest caz este reglementat de pct. 51 alin. (4) din O.M.F.P. nr. 3.055/2009, ce stabileste in mod similar cu achizitia si evidentierea distincta a reducerilor acordate la vanzare.

Monografie contabila pe exemplul de mai sus cand reducerea este acordata ulterior:
4111                    =             707                 100 lei
"Clienti"                       "Venituri din
                               vanzarea marfurilor"
4111                     =             4427                24 lei
"Clienti"                       "TVA colectata"

709                                 =                             4111               15 lei
"Reduceri comerciale                                "Clienti"
acordate"


4111                         =        4427                                 suma de
"Clienti"                                 "TVA colectata"              minus 3,6 lei
(storno TVA)

Din punct de vedere fiscal, baza de diminuare a TVA ca urmare a acordarii reducerii este reglementata de art. 138 lit. c) din Codul fiscal, ce reglementeaza ajustarea TVA pentru reducerile de pret indiferent daca sunt comerciale si financiare.

Din punctul de vedere al completarii facturii, la art. 155 alin. (5) lit. i) din Codul fiscal au fost precizate la modul generic ca se vor preciza reducerile sub forma rabaturilor, remizelor, risturnurilor sau a altor reduceri de pret.
 
Astfel, se recomanda sa se mentioneze pe factura tipul de reducere, enumerand si categoria de reducere de care apartine aceasta (financiara sau comerciala si de ce tip).

Reducerile comerciale sunt:

a) rabaturile - se primesc pentru defecte de calitate si se practica asupra pretului de vanzare;
b) remizele - se primesc in cazul vanzarilor superioare volumului convenit sau daca cumparatorul are un statut preferential; si
c) risturnele - sunt reduceri de pret calculate asupra ansamblului tranzactiilor efectuate cu acelasi tert, in decursul unei perioade determinate.