Transport pe teritoriul intracomunitar. Regim TVA

Tags: factura transport, operatiuni intracomunitare, hg 44/2004, tva, servicii intracomunitare

Analizam cazul unei societati A, persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA in Romania, care efectueaza transport de bunuri in diverse tari membre UE (de exemplu Italia- Anglia sau Italia-Franta), la comanda unei societati B, persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA in Italia. Soc.B are rolul unei case de expeditii care refactureaza transportul efectuat de soc.A din Romania catre clientii beneficiari ai transporturilor din tari membre UE. Vom vedea astfel cum intocmeste societatea A din Romania factura de transport, pentru soc.B din Italia (din pct.de vedere al TVA-ului) si care sunt obligatiile declarative pentru soc.A.

Raspuns:

Potrivit art 133 alin (2) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal:

" Locul de prestare a serviciilor catre o persoana impozabila care actioneaza ca atare este locul unde respectiva persoana care primeste serviciile isi are stabilit sediul activitatii sale economice. Daca serviciile sunt furnizate catre un sediu fix al persoanei impozabile, aflat in alt loc decat cel in care persoana isi are sediul activitatii sale economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se afla respectivul sediu fix al persoanei care primeste serviciile. In absenta unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde persoana impozabila care primeste aceste servicii isi are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita".
 
Conform pct 13 (7) si pct 13 (9) din normele metodologice de aplicare a prevederilor art 133 din Codul fiscal, reglementate prin HG 44/2004:

"Serviciile pentru care se aplica prevederile art. 133 alin.(2) din Codul fiscal , care sunt prestate de prestatori stabiliti in Romania catre beneficiari persoane impozabile care sunt stabiliti pe teritoriul Comunitatii, se numesc prestari de servicii intracomunitare si se declara in declaratia recapitulativa, conform prevederilor art. 156^4 din Codul fiscal , daca nu beneficiaza de o scutire de taxa. Persoanele impozabile care presteaza astfel de servicii si care nu sunt inregistrate in scopuri de TVA trebuie sa indeplineasca obligatiile specifice de inregistrare in scopuri de TVA prevazute la art. 153 si 153^1 din Codul fiscal.

In cazul serviciilor pentru care se aplica prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal , prestate de persoane impozabile stabilite in Romania, atunci cand beneficiarul este o persoana impozabila stabilita in alt stat membru si serviciul este prestat catre sediul activitatii economice sau un sediu fix aflat in alt stat membru decat Romania, prestatorul trebuie sa faca dovada ca beneficiarul este o persoana impozabila si ca este stabilit in Comunitate. Se considera ca aceasta conditie este indeplinita atunci cand beneficiarul comunica prestatorului o adresa a sediului activitatii economice sau, dupa caz, a unui sediu fix din Comunitate, precum si un cod valabil de TVA atribuit de autoritatile fiscale din alt stat membru, inclusiv in cazul persoanelor juridice neimpozabile care sunt inregistrate in scopuri de TVA. Daca nu dispune de informatii contrare, prestatorul poate considera ca un client stabilit in Comunitate are statutul de persoana impozabila:

a) atunci cand respectivul client i-a comunicat codul sau individual de inregistrare in scopuri de TVA si daca prestatorul obtine confirmarea validitatii codului de inregistrare respectiv, precum si a numelui/denumirii si adresei aferente acestuia in conformitate cu articolul 31 din Regulamentul (CE) nr. 904/2010 al Consiliului din 7 octombrie 2010 privind cooperarea administrativa si combaterea fraudei in domeniul taxei pe valoare adaugata;

b) atunci cand beneficiarul nu a primit inca un cod individual de inregistrare in scopuri de TVA, insa il informeaza pe prestator ca a depus o cerere in acest sens, si daca prestatorul obtine orice alta dovada care demonstreaza ca clientul este o persoana impozabila sau o persoana juridica neimpozabila care trebuie sa fie inregistrata in scopuri de TVA precum si daca efectueaza o verificare la un nivel rezonabil a exactitatii informatiilor furnizate de client, pe baza procedurilor de securitate comerciale normale, cum ar fi cele legate de verificarea identitatii sau a platii. Daca nu dispune de informatii contrare, prestatorul poate considera ca un client stabilit in Comunitate are statutul de persoana neimpozabila atunci cand demonstreaza ca acel client nu i-a comunicat codul sau individual de inregistrare in scopuri de TVA , aplicandu-se celelalte reguli prevazute de art. 133 din Codul fiscal , in functie de natura serviciului. Prevederile prezentului alineat se completeaza cu prevederile alin. (4)".
 
   Avand in vedere prevederile legale de mai sus si faptul ca societatea din Franta ne este inregistrata in scopuri de TVA, firma din Romania in calitate de preestator poate considera ca efectueaza o prestare de servicii catre o persoana neimpozabila din Comunitate, aplicandu-se regula de taxare prevazuta la art 133 alin (3) din Codul fiscal:

   "Locul de prestare a serviciilor catre o persoana neimpozabila este locul unde prestatorul isi are stabilit sediul activitatii sale economice. Daca serviciile sunt prestate de la un sediu fix al prestatorului, aflat in alt loc decat locul in care persoana impozabila si-a stabilit sediul activitatii economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se afla respectivul sediu fix. In absenta unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde prestatorul isi are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita".
 
   Drept urmare, locul prestarii serviciilor este la sediul prestatorului (in Romania), factura trebuind intocmita cu TVA, firma din Romania avand obligatia sa colecteze si sa plateasca la bugetul de stat taxa colectata.
 
Concluzie: Se va intocmi o factura de storno in vederea evidentierii TVA, iar declaratia recapitulativa 390 se va corecta prin depunerea unei alte declaratii care sa nu cuprinda aceasta prestare de servicii, intrucat nu este o prestare de servicii intracomunitara.