Asociatie fara scop patrimonial. Obligatii cu privire la TVA

Tags: asociatie, scop patrimonial, legea 223/2007, tva

Analizam mai jos cazul unei asociatii non-profit care are ca unic obiect de activitate livrarea unui program Executive MBA in Romania. Programul este acreditat si recunoscut in Olanda, eliberandu-se in Romania o diploma recunoscuta de statul olandez. Vom stabili in ce masura este acest ONG obligat la plata TVA.

Solutia consultantului:

Din punct de vedere al TVA, asociatia care desfasoara activitati economice este considerata persoana impozabila in conformitate cu prevederile art. 127 alin. (1) din Codul fiscal .
 
In functie de operatiunile desfasurate si cifra de afaceri realizata acesteia ii poate reveni obligatia de a se inregistra in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal ori pentru achizitii intracomunitare sau pentru servicii, conform art. 153 indice 1.
Astfel, asociatia poate aplica regimul special de scutire daca cifra de afaceri anuala este inferioara plafonului de scutire de 65.000 euro. Echivalentul in lei al plafonului de 65.000 euro se determina in functie de cursul de schimb valutar comunicat de Banca Nationala a Romaniei la data aderarii si se rotunjeste la urmatoarea mie. Plafonul in lei astfel determinat este de 220.000 lei.
 
Conform art. 152 alin. (2) din Codul fiscal , cifra de afaceri care serveste drept referinta este constituita din valoarea totala, exclusiv taxa, in situatia persoanelor impozabile care solicita scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA a livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii efectuate de persoana impozabila in cursul unui an calendaristic, taxabile sau, dupa caz, care ar fi taxabile daca nu ar fi desfasurate de o mica intreprindere, a operatiunilor rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate, daca taxa ar fi deductibila, in cazul in care aceste operatiuni ar fi fost realizate in Romania conform art. 145 alin. (2) lit. b), a operatiunilor scutite cu drept de deducere si a celor scutite fara drept de deducere, prevazute la art. 141 alin. (2) lit. a), b), e) si f), daca acestea nu sunt accesorii activitatii principale, cu exceptia urmatoarelor:
  a) livrarile de active fixe corporale sau necorporale, astfel cum sunt definite la art. 1251 alin. (1) pct. 3, efectuate de persoana impozabila;
  b) livrarile intracomunitare de mijloace de transport noi, scutite conform art. 143 alin. (2) lit. b).
 
Daca depaseste plafonul de scutire asociatia trebuie sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA in termen de 10 zile de la data atingerii sau depasirii plafonului. Dupa inregistrarea in scopuri de TVA aceasta are obligatia sa colecteze TVA pentru operatiunile taxabile efectuate si poate deduce TVA aferenta achizitiilor, in limitele si conditiile art. 145-147 indice 1 din Codul fiscal .
 
In conformitate cu prevederile art. 141 din Codul fiscal este scutita de TVA activitatea de invatamant prevazuta in Legea invatamantului 84/1995, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, formarea profesionala a adultilor, precum si prestarile de servicii si livrarile de bunuri strans legate de aceste activitati, efectuate de institutiile publice sau de alte entitati autorizate.
 
Normele metodologice date in aplicarea acestui articol stabilesc ca scutirea prevazuta la art. 141 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal pentru formarea profesionala a adultilor se aplica de persoanele autorizate in acest scop conform Ordonantei Guvernului 129/2000 privind formarea profesionala a adultilor, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, precum si de persoanele autorizate pentru formarea profesionala a personalului aeronautic civil navigant prevazut de Legea 223/2007 privind Statutul personalului aeronautic civil navigant profesionist din aviatia civila din Romania, cu modificarile ulterioare.
 
Asociatia care aplica regimul special de scutire are obligatia sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA pentru achizitii intracomunitare sau pentru servicii, conform art. 153 indice 1 din Codul fiscal , in urmatoarele cazuri:
 
 a) efectueaza o achizitie intracomunitara taxabila in Romania, iar valoarea achizitiei intracomunitare respective depaseste plafonul pentru achizitii intracomunitare in anul calendaristic in care are loc achizitia intracomunitara (echivalentul in lei a sumei de 10.000 euro);
 b) daca presteaza servicii care au locul in alt stat membru, pentru care beneficiarul serviciului este persoana obligata la plata taxei conform echivalentului din legislatia altui stat membru al art. 150 alin. (2) din Codul fiscal (servicii intracomunitare), inainte de prestarea serviciilor ;
  c) primeste de la un prestator, persoana impozabila stabilita in alt stat membru, servicii pentru care este obligata la plata taxei in Romania conform art. 150 alin. (2) (servicii intracomunitare), inaintea primirii serviciilor respective.