Plata avans. Antecontract. Care sunt implicatiile TVA?

Tags: plata avans, antecontract, cota tva, avans, inregistrari contabile, factura

In randurile de mai jos, avem ca subiect al analizei noastre situatia in care, in anul 2015, se incheie un antecontract de vanzare-cumparare a unui teren construibil intre doua societati, ambele platitoare de TVA. Prin antecontract promitenta vanzatoare transfera dreptul de posesie asupra terenului promitentei cumparatoare.

Cazul 1: Pretul vanzarii va fi achitat astfel: 50% din valoare in avans in transe egale lunare (in baza facturilor de avans emise) incepand cu luna ianuarie 2016 pana in luna martie 2017, iar diferenta de 50% va fi achitatata in anul 2017 la semnarea contractului in forma autentica. Cu ce cote de TVA vor fi emise facturile de avans in 2016 si respectiv in 2017 si cu ce cota de TVA va fi emisa factura finala in 2017?

Cazul 2: In luna decembrie 2015 se plateste avans 25%. Valoarea facturii de avans avand cota de TVA de 24% iar restul de 75% din valoare se achita pana la data semnarii in forma autentica a contractului de vanzare-cumparare in anul 2016. Cu ce cota de TVA va fi emisa factura finala?

Cota de TVA aplicabila este cota in vigoare la data faptului generator. Faptul generator intervine la data livrarii bunurilor sau la data prestarii serviciilor. In cazul schimbarii cotei se va proceda la regularizare pentru a se aplica cota in vigoare la data livrarii de bunuri sau prestarii de servicii, pentru cazurile prevazute la art. 282 alin. (2).
   
Art. 282 prevede la alin. (2) ca prin exceptie de la cazul general in care exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator,  exigibilitatea taxei intervine:

a) la data emiterii unei facturi, inainte de data la care intervine faptul generator;
b) la data la care se incaseaza avansul, pentru platile in avans efectuate inainte de data la care intervine faptul generator. Avansurile reprezinta plata partiala sau integrala a contravalorii bunurilor si serviciilor, efectuata inainte de data livrarii ori prestarii acestora;
c) la data extragerii numerarului, pentru livrarile de bunuri sau prestarile de servicii realizate prin masini automate de vanzare, de jocuri sau alte masini similare.
Prin urmare, daca serviciile au fost prestate  in  anul 2015  factura aferenta se emite cu cota de TVA de 24%.

Cazul 1

Avansurile se vor factura cu cota de TVA in vigoare la data emiterii facturii  20% in anul 2016 si 19% in anul 2017. La transferul dreptului de proprietate se va emite factura finala cu cota de 19%, pentru toata suma si se storneaza avansurile facturate in anul 2016 si anul 2017, fiecare cu cota cu care a fost facturat initial.

Cazul 2 suma totala 400 lei fara TVA
- Avansul se factureaza in 2015 cu cota de 24%
    411        =        %                                124
                          419                                   100
                        4427                                    24    
    
5121        =        411            124

- in anul 2016 se emite factura de vanzare pentru toata suma cu TVA 20%
    411        =        %                                480
                    707            400
                    4427              80

- stornare avans
411        =        %                                            -124
                    419            -100
                    4427             - 24    

- suma de incasat 480-124 = 356 lei


Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Gabi Popescu - Auditor financiar