In ce conditii cerem rambursarea TVA in cazul unui antecontract de vanzare-cumparare?

Tags: tva, rambursare tva, antecontract, vanzare-cumparare, tva platit

Analizam mai jos cazul unei societati care incheie in 2011 un antecontract de vanzare-cumparare pentru o proprietate (teren + cladire), societatea fiind in postura de promitent cumparator. In aceasta perioada, promitentul vanzator - o persoana juridica inregistrata in scopuri de TVA - factureaza avansuri conform antecontractului, acestea fiind achitate de firma.

In momentul de fata, firma care a incheiat contractul nu mai are posibilitatea achitarii diferentei de pret.

Contractul a fost prelungit prin acte aditionale, ultimul termen fiind sfarsitul lunii octombrie. In conditiile in care contractul isi pierde valabilitatea luna viitoare, promitentul comparator va pierde tot avansul achitat in baza conventiei, cu titlu de penalitate contractuala.

Vom stabili in ce masura firma poate cere rambursare pentru TVA-ul platit in conditiile in care contractul nu s-a finalizat si nici nu va mai fi in vigoare.

Consideram ca inclusiv in cazul in care suma TVA achitata se va solicita la rambursare, societatea pe care o reprezentati nu va beneficia de primirea sumei respective deoarece nu poate dovedi organului de inspectie fiscala ca exercitarea dreptului de deducere a TVA s-a efectuat in conformitate cu prevederile art. 145 alin. (2) de la lit. a) la e) "Orice persoana impozabila are dreptul sa deduca taxa aferenta achizitiilor, daca acestea sunt destinate utilizarii in folosul urmatoarelor operatiuni:

 a) operatiuni taxabile;
 b) operatiuni rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate, daca taxa ar fi deductibila, in cazul in care aceste operatiuni ar fi fost realizate in Romania;
 c) operatiuni scutite de taxa, conform art. 143, 144 si 144^1;
 d) operatiuni scutite de taxa, conform art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 1 - 5 si lit. b), ….;
 e) operatiunile prevazute la art. 128 alin. (7) si la art. 129 alin. (7), daca taxa s-ar fi aplicat transferului respectiv."
   
In astfel de situatii, in lipsa unui contract de vanzare cumparare incheiat in forma autentica si a unui contract de inchiriere a spatiului prin aplicarea regimului normal de taxare, organul de inspectie fiscala anuleaza dreptul de deducere exercitat lunar, stabilind diferente suplimentare de plata TVA in situatia in care va rezulta ca nu exista intentia realizarii de operatiuni economice pentru care este permisa exercitarea dreptului de deducere.
   
Pierderea valabilitatii contractului este un motiv in plus pentru organul de inspectie fiscala sa anuleze dreptul de deducere a sumei TVA solicitat la rambursare.