Contract cu plata in rate. Cum determinam exigibilitatea TVA?

Tags: exigibilitatea tva, contract plata in rate, plata avans, imobil, dreptul de proprietate, bunului imobil

Vom stabili exigibilitatea TVA intr-un caz concret, pornind de la cazul unei societati care a incheiat un contract de cumparare pentru un apartament in constructie. In anul 2011 s-a platit un avans, dar imobilul era in curs de executie ( 1,000 lei + TVA). Iin anul 2014 s-a platit a doua rata ( 5.000 lei + TVA) si s-a primit in utilizare apartamentul finalizat ( pe baza unui proces-verbal), iar ultimele rate ( 2* 1.000) trebuie platite in anii 2015 si 2016.

Vom vedea cand este TVA-ul exigibil, in conditiile in care furnizorul insista ca va colecta TVA la fiecare din ratele urmatoare ( 2015, respectiv 2016) cand le va incasa. Dreptul de proprietate se transfera la plata finala a pretului.

Avand in vedere faptul ca dreptul de proprietate asupra bunului imobil se transfera asupra cumparatorului dupa efectuarea platii ultimei rate, efectuarea platilor  conform  graficului anexat la contractul de vanzare cu plata in rate este echivalenta cu plata in avans a contravalorii bunului mobil chiar daca bunul imobil a fost pus la dispozitia cumparatorului in vedere utilizarii acestuia.  In situatia prezentata, pentru fiecare suma scadenta conform graficului,   vanzatorul   trebuie sa emita o factura cu TVA colectata.

In acest caz, exigibilitatea este anticipata faptului generator conform prevederilor art. 134^2 "Exigibilitatea pentru livrari de bunuri şi prestari de servicii" alin. (2) lit. a) daca factura se emite inainte de incasarea ratei sau lit. b) daca avansul se achita inainte de primirea facturii:

    (1) Exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator.
    (2) Prin exceptie de la prevederile alin. (1), exigibilitatea taxei intervine:
    a) la data emiterii unei facturi, inainte de data la care intervine faptul generator;
    b) la data la care se incaseaza avansul, pentru platile in avans efectuate inainte de data la care intervine faptul generator. Avansurile reprezinta plata partiala sau integrala a contravalorii bunurilor si serviciilor, efectuata inainte de data livrarii ori prestarii acestora;".
 
Deci, pentru suma incasata  anual,  vanzatorul trebuie sa emita o factura cu TVA colectata  deoarece  situatia prezentata se incadreaza la  prevederile art. 134^1 "Faptul generator pentru livrari de bunuri şi prestari de servicii" alin. (6) din Codul fiscal
 
"(6) Pentru livrarile de bunuri corporale, inclusiv de bunuri imobile, data livrarii este data la care intervine transferul dreptului de a dispune de bunuri ca si un proprietar. Prin exceptie, in cazul contractelor care prevad ca plata se efectueaza in rate sau al oricarui alt tip de contract care prevede ca proprietatea este atribuita cel mai tarziu in momentul platii ultimei sume scadente, cu exceptia contractelor de leasing, data livrarii este data la care bunul este predat beneficiarului"

 
        Pentru suma TVA deductibila inscrisa in factura primita, cumparatorul isi poate exercita dreptul de deducere a TVA la data exigibilitatii TVA (data emiterii facturii de catre vanzator conform art. 145 alin. 1) daca sunt indeplinite conditiile de la art. 145 si art. 146 din Codul fiscal.
 
          In concluzie, avand in vedere faptul ca  dreptul de proprietate asupra bunului mobil se transfera viitorului  cumparator  numai  dupa achitarea ultimei rate,  vanzatorul  nu trebuie sa emita o factura cu valoarea integrala a bunului mobil la momentul incheierii contractului de vanzare cumparare. Toate facturile emise pe parcursul derularii contractului se considera plati in avans care se regularizeaza (se storneaza) dupa plata ultimei rate, moment in care se va emite o factura cu valoarea totala a bunului imobil (baza de impozitare si TVA).
 
Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro