Marfuri in curs de aprovizionare. Cum inregistram bunurile si cum calculam taxarea inversa?

Tags: inregistrari contabile, curs valutar, furnizor, baza de impozitare, partener extern, exigibilitate tva receptie bunuri

In situatia in care la sfarsitul lunii se constata ca exista marfuri in curs de aprovizionare de la un furnizor din UE, va trebui sa stabilim cum inregistram bunurile respective.

Luam in calcul situatia in care factura este emisa cu 30.12.2013, dar bunurile ajung in depozit in data de 03.01.2014.

Vom vedea astfel cum se inregistreaza bunurile in curs de aprovizionare in luna decembrie 2013 si achizitia efectiva de bunuri in ianuarie 2014. De asemenea, se va stabili la ce curs valutar se va calcula marfa si taxarea inversa in ambele situatii, precum si in ce mod se vor declara in Declaratia 390.

Verificam, totodata, si inregistrarile de mai jos:

327=401 curs din data facturii
4426=4427 curs din data facturii

- la achiztia efectiva a marfii:
371=401 curs din data achizitie
4426=4427 curs din data facturii.


Avand in vedere faptul ca ati primit factura furnizorului intracomunitar inainte de primirea marfurilor, se considera ca exigibilitatea TVA intervine la data emiterii facturii, respectiv in data de 30.12.2013 indiferent de faptul ca marfa urmeaza sa soseasca la inceptului lunii ianuarie 2014.

Acest aspect este reglementat in mod expres prin art. 135 "Faptul generator si exigibilitatea pentru achizitii intracomunitare de bunuri" alin. (3) din care rezulta ca exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii prevazute in legislatia altui stat membru la articolul echivalent art. 155 alin. (1).  

Din punct de vedere al TVA, conform art. 139 ^1 din Codul fiscal, daca elementele folosite pentru stabilirea bazei de impozitare a unei operatiuni, alta decat importul de bunuri, se exprima in valuta, cursul de schimb care se aplica este ultimul curs de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei sau cursul de schimb utilizat de banca prin care se efectueaza decontarile, din data la care intervine exigibilitatea taxei pentru operatiunea in cauza.
 
Deoarece exigibilitatea intervine la data de 30.12.2013, obligatia aplicarii regimului de taxare inversa prin formula contabila 4426 = 4427 intervine la aceiasi data, respectiv luna decembrie 2013.

Din acest motiv, operatiunea trebuie raportata ca o achizitie intracomunitara in luna decembrie 2013 atat prin declaratia cod 390 cat si prin decontul de TVA cod 300.

Suma TVA pentru aplicarea regimului de taxare inversa se determina la o baza de impozitare calculata prin utilizarea cursului valutar in vigoare la data emiterii facturii de catre partenerul extern, respectiv la data de 30.12.2013 fara a mai reveni in luna ianuarie 2014, la data primirii marfurilor, nici asupra  bazei de impozitare, dar nici asupra regimului de taxare inversa.

Din punct de vedere contabil, operatiunea se inregistreaza in evidenta contabila atat in luna decembrie 2013 la data exigibilitatii TVA cat si in luna ianuarie 2014 la data receptiei bunurilor. Inregistrarile contabile se efectueaza dupa cum urmeaza:

In data de 30.12.2013:

327                                =        401  - curs valutar la data facturii
"Marfuri in curs                "Furnizori"
de aprovizionare"

si concomitent,


            4426           =              4427                  - curs valutar la data facturii
"TVA deductibila"                "TVA colectata"


In data de 03.01.2014:


La momentul primirii marfurilor, in baza receptiei acestora, se efectueaza inregistrarea contabila:

371                                   = 327- curs valutar la data receptiei
"Marfuri"                            "Marfuri in curs
                                             de aprovizionare"

Raspuns oferit de www.portalcontabilitate.ro