Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
In studiul de caz propus astazi, specialistul nostru ne va arata care sunt inregistrarile contabile ce trebuie facute, conform IFRS 16, in cazul unui leasing operational, si cum se calculeaza amortizarea deductibila/nedeductibila. Vom vedea si daca mai exista limita de amortizare deductibila de 1.500 lei pe autoturism.
Locatorul (furnizorul dreptului de a utliza un activ-suport pentru o anumita perioada de timp in schimbul unei contravalori) trebuie sa clasifice fiecare dintre contractele sale de leasing, dupa cum urmeaza:
Activul-suport este definit ca fiind activul care face obiectul unui contract de leasing si pentru care un locator a acordat dreptul de utilizare a acelui activ unui locatar (entitatea care obtine dreptul de a utiliza un activ-suport pentru o anumita perioada de timp in schimbul unei contravalori).

Manual de politici contabile - Stick USB

Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor

Venituri din CHIRII Tratament fiscal Monografii contabile
- un activ aferent dreptului de utilizare; la data inceperii derularii, un locatar trebuie sa evalueze la cost activul aferent dreptului de utilizare, care trebuie sa includa:
- valoarea evaluarii initiale a datoriei;
- orice plati de leasing minus orice stimulente de leasing primite;
- orice costuri directe initiale.
- o datorie care decurge din contractul de leasing (evaluata la valoarea actualizata a platilor de leasing care nu sunt achitate la acea data, utilizand rata dobanzii implicita in contractul de leasing sau rata marginala de imprumut a locatarului).
- obtine in esenta toate beneficiile economice din utilizarea activului identificat;
- dispune cu privire la utilizarea activului identificat.
- clientul si furnizorul nu au dreptul de a dispune cu privire la utilizarea activului;
- clientul nu are dreptul de a exploata activul in perioada de utilizare fara ca furnizorul sa aiba dreptul de a modifica instructiunile de exploatare;
- clientul a proiectat activul intr-o maniera care predetermine modul si scopul in care va fi folosit activul pe parcursul perioadei de utilizare,
Separat, Ordinul 1802/2014 prevede urmatoarele referitor la imobilizarile detinute in baza unui contract de leasing:
- imobilizarile corporale detinute in baza unui contract de leasing se evidentiaza in contabilitate in functie de prevederile contractelor incheiate intre parti, precum si legislatia in vigoare, clasificarea contractelor efectuandu-se la inceputul contractului.
- contabilizarea contractelor de leasing se efectueaza tinand cont de fondul economic al tranzactiei sau al angajamentului in cauza, si nu numai de forma juridica a contractelor;
- leasing financiar este operatiunea de leasing care transfera cea mai mare parte din riscurile si avantajele aferente dreptului de proprietate asupra activului; leasing operational este operatiunea de leasing ce nu intra in categoria leasingului financiar;
- in cazul leasingului operational, bunurile sunt supuse amortizarii de catre locator, pe o baza consecventa cu politica normala de amortizare pentru bunuri similare ale acestuia;
- in contabilitatea locatarului, bunurile luate in leasing operational sunt evidentiate in conturi de evidenta din afara bilantului; sumele platite sau de platit se inregistreaza in contabilitatea locatarului ca o cheltuiala in contul de profit si pierdere, conform contabilitatii de angajamente.
Mai mult, Normele metodologice ale codului mentionat, stabilesc urmatoarele:
- Justificarea utilizarii vehiculelor, in sensul acordarii deductibilitatii integrale la calculul rezultatului fiscal, se efectueaza pe baza documentelor financiar-contabile si prin intocmirea foii de parcurs care trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele informatii: categoria de vehicul utilizat, scopul si locul deplasarii, kilometrii parcursi, norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs;
- In cadrul cheltuielilor aferente vehiculelor rutiere motorizate supuse limitarii fiscale se cuprind cheltuielile direct atribuibile unui vehicul, cum sunt: impozitele locale, asigurarea obligatorie de raspundere civila auto, inspectiile tehnice periodice, rovinieta, chiriile, partea nedeductibila din taxa pe valoarea adaugata, dobanzile, comisioanele, diferentele de curs valutar inregistrate ca urmare a derularii altor contracte decat cele de leasing;
- Aplicarea limitei de 50% pentru stabilirea valorii nedeductibile la determinarea rezultatului fiscal se efectueaza dupa aplicarea limitarii aferente taxei pe valoarea adaugata, respectiv aceasta se aplica si asupra taxei pe valoarea adaugata pentru care nu s-a acordat drept de deducere din punctul de vedere al taxei pe valoarea adaugata.
Mai mult, clasificarile mentionate anterior sunt preluate si in cadrul Codului Fiscal:
- contract de leasing financiar - orice contract de leasing care indeplineste cel putin una dintre urmatoarele conditii:
- riscurile si beneficiile dreptului de proprietate asupra bunului care face obiectul leasingului sunt transferate utilizatorului la momentul la care contractul de leasing produce efecte;
- contractul de leasing prevede expres transferul dreptului de proprietate asupra bunului ce face obiectul leasingului catre utilizator la momentul expirarii contractului;
- utilizatorul are optiunea de a cumpara bunul la momentul expirarii contractului, iar valoarea reziduala exprimata in procente este mai mica sau egala cu diferenta dintre durata normala de functionare maxima si durata contractului de leasing, raportata la durata normala de functionare maxima, exprimata in procente;
- perioada de leasing depaseste 80% din durata normala de functionare maxima a bunului care face obiectul leasingului; in intelesul acestei definitii, perioada de leasing include orice perioada pentru care contractul de leasing poate fi prelungit;
- valoarea totala a ratelor de leasing, mai putin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egala cu valoarea de intrare a bunului;
- contract de leasing operational - orice contract de leasing incheiat intre locator si locatar, care transfera locatarului riscurile si beneficiile dreptului de proprietate, mai putin riscul de valorificare a bunului la valoarea reziduala, si care nu indeplineste niciuna dintre conditiile prevazute anterior; riscul de valorificare a bunului la valoarea reziduala exista atunci cand optiunea de cumparare nu este exercitata la inceputul contractului sau cand contractul de leasing prevede expres restituirea bunului la momentul expirarii contractului.
Ca urmare, inregistrarile contabile in conformitate cu ordinul mentionat sunt urmatoarele:
Debit:
Pe de alta parte, reglementarile contabile din 2016 conforme cu IFRS, stabilesc faptul ca in cadrul activelor imobilizate se cuprind si drepturile de utilizare a activelor luate in leasing. Totodata,activele reprezentand drepturile de utilizare a activelor-suport care fac obiectul contractelor de leasing se recunosc distinct in contabilitatea locatarului prin articolul contabil:
Referitor la cheltuiala cu amortizarea activelor preluate in leasing operational, Codul Fiscal precizeaza faptul ca amortizarea bunului care face obiectul unui contract de leasing se face de catre utilizator, in cazul leasingului financiar, si de catre locator, in cazul leasingului operational, cheltuielile fiind deductibile si in consecinta societatea nu are obligatia calcularii si inregistrarii amortizarii aferente.

Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Rating:
Nota: 4.44 din 5 din 8 voturi
Articole similare
Cota TVA si faptul generator pentru 8 tipuri de operatiuni economiceImpozit pe veniturile nerezidentilor pentru inchiriere utilajLimitarea dreptului de deducere a TVA pentru autoturismeCodul Fiscal 2010 TITLUL III - Capitolul II - Venituri din activitati independenteMasina achizitionata cu leasing financiar. In ce conditii se poate ajusta TVA-ul?Ultimele articole
Cum a fost modificat Codul Fiscal prin Legea 34/2023Declaratia Intrastat: Normele pentru completarea declaratiei au fost aprobate prin Ordinul 1623/2022LEASING OPERATIONAL. Este limitat din punct de vedere al deductibilitatii?Ce este leasingul financiar si cum poti accesa o astfel de solutie?Firma platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderii: Achizitie autoturisme. TVA deductibila si amortizare fiscalaArticole similare
Recuperare TVALeasing autovehicul. Deducem TVA integral sau 50 la suta?Ajustarea TVA la minusul de inventar. Facem raportarea prin decontul de TVA?Achizitii intracomunitare de bunuri second hand. Marja profitului. TVA. ExempluRectificarea bugetara: Guvernul a alocat 135 de milioane de lei pentru restituirea dobanzilor aferente taxelor autoUltimele articole
Buletin informativ ANAF: 6 noutati fiscale publicate in Monitor la final de aprilie 2023Achizitia intracomunitara: ce inseamna, noutati legislative si documente necesare pentru scutirea de TVAAu fost aprobate normele metodologice de restituire a sumelor reprezentand taxe de mediu pentru AUTOTURISMe si autovehiculeCum a fost modificat Codul Fiscal prin Legea 34/2023Ghidul Monografiilor Contabile: monografiile care pun cel mai des probleme in practica in acest anArticole similare
Deductibilitatea cheltuielilor cu politele de asigurare de raspundere civila fata de tertiScoatere din gestiune marfa degradata. Cum procedam?Inregistrari contabile factura servicii non UEControl Finante si penalitati de intarziere. Contributiile instituite in urma controlului sunt deductibile?Achizitii platite cu cardul personal. Cum deducem cheltuielile inregistrate?Ultimele articole
Acordare abonamente sportive prin Legea 34/2023. Cum vor fi decontate de firme?Legea 34/2023. Ce facilitati fiscale prevede actul normativ pentru firme si angajatiMonografie contabila PFA. Evidenta de gestiuneMasa calda acordata angajatilor - cheltuieli inregistrate pe bonul fiscal. Poate fi dedus TVA-ul?Microgranturi de 2.000 euro pentru PFA-uri. Care este tratamentul fiscal?
Atentie contabili!
Modificari importante privind cotele de TVA!Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Aplicarea corecta a cotelor de TVA. 5 studii de caz"