Ajustare TVA leasing la obtinerea codului de TVA. Cum procedam?

Tags: ajustare tva, factura, leasing, inregistrari contabile, cifra de afaceri, inventariere patrimoniu

In analiza de mai jos, o societate devine platitor de TVA incepand cu 01.09.2016 prin depasirea cifrei de afaceri de 220000 lei. Societatea a achizitionat pentru desfasurarea activitatii 2 autoturisme in leasing (una in noiembrie 2015 si alta in decembrie 2015 pentru care a platit avansuri. Facturile de avans au fost emise in 18.11.2015 in valoare de 9.000 lei si alta in 23.12.2015 in valoare de 4050 lei. La aceste facturi nu s-a dedus TVA, societatea fiind la acel moment neplatitoare de TVA (fiind intreprindere mica).

Vom vedea daca se poate face ajustare de TVA pentru facturile de avans si pentru ratele de leasing platite pe perioada cand societatea era neplatitoare de TVA. De asemenea, autoturismele se amortizeaza intr-o perioada de 4 ani fiecare si nu s-au facut foi de parcurs pana la septembrie 2016 urmand sa se faca in viitor deoarece masinile se utlizeaza in scop economic. Vom vedea cu exemple cum se face ajustarea de TVA si cum va fi inclusa in declaratii.

Pentru ca art. 305, alin. (1), litera b) din Codul fiscal prevede ca:

"b) bunurile care fac obiectul inchirierii, leasingului, concesionarii sau oricarei alte metode de punere a acestora la dispozitia unei persoane sunt considerate bunuri de capital apartinand persoanei care le inchiriaza, le da in leasing sau le pune la dispozitia altei persoane;"

Se intelege ca nu avem dreptul sa ajustam TVA aferent acestui bun de capital, din acest punct de vedere el apartinand finantatorului.

Dar la obtinerea codului de TVA , art. 310, alin. (11) prevede: "(11) Prin norme se stabilesc regulile de inregistrare si ajustarile de efectuat in cazul modificarii regimului de taxa." Iar Normele sale metodologice precizeaza:

"(11) In sensul art. 310 alin. (11) din Codul fiscal, persoanele impozabile care solicita inregistrarea in scopuri de taxa prin optiune conform prevederilor art. 310 alin. (3), coroborate cu prevederile art. 316 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, si persoanele impozabile care solicita inregistrarea in scopuri de taxa in cazul depasirii plafonului de scutire in termenul stabilit la art. 310 alin. (6) din Codul fiscal au dreptul la ajustarea taxei deductibile aferente:

a) bunurilor aflate in stoc, serviciilor neutilizate si activelor corporale fixe in curs de executie, constatate pe baza de inventariere, in momentul trecerii la regimul normal de taxare, in conformitate cu prevederile art. 304 din Codul fiscal;
b) bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a expirat, aflate in proprietatea sa in momentul trecerii la regimul normal de taxa, in conformitate cu prevederile art. 305 din Codul fiscal;
c) activelor corporale fixe care pana la data de 31 decembrie 2015 nu erau considerate bunuri de capital, care au fost fabricate sau achizitionate pana la 1 ianuarie 2016 si care nu sunt complet amortizate la momentul trecerii la regimul normal de taxa, in conformitate cu prevederile art. 306 din Codul fiscal;

d) achizitiilor de bunuri si servicii care urmeaza a fi obtinute, respectiv pentru care exigibilitatea de taxa a intervenit conform art. 282 alin. (2) lit. a) si b) din Codul fiscal inainte de data trecerii la regimul normal de taxa si al caror fapt generator de taxa, respectiv livrarea/prestarea, are loc dupa aceasta data.
(12) Ajustarile efectuate conform alin. (11) se inscriu in primul decont de taxa depus dupa inregistrarea in scopuri de taxa conform art. 316 din Codul fiscal a persoanei impozabile sau, dupa caz, intr-un decont ulterior.

(13) Pentru ajustarea taxei prevazute la alin. (11), persoana impozabila trebuie sa indeplineasca conditiile si formalitatile prevazute la art. 297 - 306 din Codul fiscal. Prin exceptie de la prevederile art. 319 alin. (20) din Codul fiscal, factura pentru achizitii de bunuri/servicii efectuate inainte de inregistrarea in scopuri de TVA a persoanei impozabile nu trebuie sa contina mentiunea referitoare la codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit persoanei impozabile conform art. 316 din Codul fiscal."

Deci desi nu putem ajusta taxa pentru echipament ca bun de capital - o putem ajusta totusi conform literelor a) sau d) citate mai sus (consderand finantarea ca pe un serviciu neutilizat inca, bunul urmand a fi obtinut la sfarsitul leasing-ului).
 
Pentru ca nu ne-ati furnizat valoarea finantarii si nici valoarea ratelor achitate de la inceputul leasing-ului sipana in septembrie 2016 vom explica ajustarea TVA pentru autoturismul achizitionat in noiembrie 2015 presupunand ca avansul platit a reprezentat 30% din valoarea masinii.
Avansul : 9.000 de lei
 9.000 ……..30%
  x…………..100%
Valoarea masinii (si a finantarii inclusiv TVA) = (9.000x100%)/30% = 30.000 lei
Autoturismul figureaza la momentul ajustarii (septembrie 2016) inregistrat astfel:

2133 = 167       30.000 lei
Valoarea finantarii = 24194 (rotunjit)
Valoarea TVA = 5806 (rotunjit)

TVA a figurat in urmatoarele facturi:

- factura de avans : 9.000 lei = (7258 + 1742) - deci TVA 1742 lei
-Facturile de rate lunare decembrie 2015 - august 2016:

Factura din decembrie 2015 - 1240 lei, TVA 240 lei
In ianuarie - cand se schimba cota de TVA de la 24% la 20% aveti:

2133 - 30.000 , valoare care include un TVA de 24% de 5.806 lei. De la 1 ianuarie 2016 TVA aferent finantarii de 24194 este de 20%, adica 4839 lei. Ar trebui deci sa diminuati valoarea auto si valoarea finantarii cu (5806 - 4839) = 967 lei
167 = 2133      967 lei
Facturile ian-august 2016 - 1200 lei x 8 luni = 9600 lei, TVA 1600 lei
Deci pornim de la 2133 = 167     29.033 lei (valoarea finantarii + TVA). In urma ajustarii 2133 ar trebui sa ramana cu 24.194 lei (valoarea finantarii fara TVA). Deci din 2133 trebuie sa se scada 4839 lei.

TVA de ajustat pentru 2133 ( bunul care urmeaza a fi obtinut) este TVA avans + TVA rate = 1742 + 1840 = 3582 lei

4426 = 2133    3582 lei
167 = 2133     (4839 - 3582) = 1257 lei - care reprezinta TVA inclus in 167 acum, dupa plata avansului si ratelor (si tinand cont de faptul ca s-au utilizat cote diferite de TVA).

TVA ajustata in valoare de 3582 lei se va regasi in decontul de TVA la randul 30"Regularizari taxa dedusa" (nu la 31 pentru ca - asa cum am explicat la inceput - nu putem face ajustarea pentru ca este un bun de capital, ci o facem pentru ca vorbim de un bun/serviciu neutilizat).


Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Anca Ivanov - Expert contabil

Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri