Deducere TVA la stoc de marfa. Cum declaram in decontul de TVA?

Tags: inregistrari contabile, stoc, marfa, declaratii, inventariere, tva, deductibil, achizitii, deducere, rambursare

Pentru a stabili modalitatea in care facem inregistrarile contabile si declararea in decontul de TVA, pornim de la cazul unei societati comerciale care devine platitoare de TVA incepand cu 01.02.2014. La data de 31.01.2014 avem urmatoarea situatie:

- sold debitor 371 = 131.705,11
- sold creditor 378 = 159.89,60

Presupunem ca toate facturile pentru marfa existenta in stoc sunt cu 24% TVA. Vom raspunde urmatoarelor intrebari:

Daca societatea NU aplica sistemul TVA la incasare, putem deduce la stocul de marfa intreaga valoarea a TVA deductibila chiar daca o parte din stocul de marfa nu s-a achitat furnizorulor?

2. Care va fi monografia contabila pentru inregistrarea TVA in contabilitate, in conditiile in care pretul de vanzare nu se modifica?

3. In afara de lista de inventor,  mai trebuie intocmite si alte documente pentru a beneficia de deducerea TVA?

4. Unde se declara in decont TVA rezultatul in urma inventarierii?

Potrivit prevederilor din Normele de aplicare a Codului Fiscal, in baza prevederilor art. 148 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, persoana impozabila poate sa ajusteze taxa nededusa aferenta serviciilor neutilizate, bunurilor de natura stocurilor si activelor corporale fixe, constatate pe baza de inventariere, in situatia in care persoana impozabila castiga dreptul de deducere a taxei.

Ajustarea in acest caz reprezinta exercitarea dreptului de deducere si se evidentiaza in decontul de taxa aferent perioadei fiscale in care a intervenit evenimentul care a generat ajustarea sau, dupa caz, intr-un decont de taxa ulterior.

Taxa nededusa aferenta serviciilor neutilizate, bunurilor de natura stocurilor si activelor corporale fixe, altele decat cele care sunt considerate bunuri de capital, activelor corporale fixe in curs de executie, achizitionate de persoane impozabile care aplica sistemul TVA la incasare, altele decat achizitiile intracomunitare de bunuri, importurile si achizitiile de bunuri/servicii pentru care se aplica taxare inversa, precum si cele achizitionate de beneficiari de la persoane impozabile care aplica sistemul TVA la incasare, se ajusteaza la data la care intervine evenimentul care genereaza ajustarea, pentru taxa deductibila, respectiv pentru taxa care a fost platita furnizorului/prestatorului.

In situatia in care la data la care intervine evenimentul care genereaza ajustarea nu a fost achitata integral taxa aferenta achizitiei, pe masura ce se plateste diferenta de taxa, persoana impozabila isi exercita dreptul de deducere a taxei respective, cu exceptia situatiei in care la data platii bunurile/serviciile nu sunt utilizate pentru operatiuni care dau drept de deducere a taxei.
 
1. Daca societatea nu aplica TVA la incasare, la data inregistrarii ca platitor de TVA, aceasta isi va exercita dreptul de deducere a TVA aferenta stocurilor, astfel:

-  daca stocurile au fost achizitionate de la furnizori care nu aplica TVA la incasare taxa se ajusteaza (se deduce) atat pentru facturile achitate cat si pentru cele neachitate
-  daca stocurile au fost achizitionate de la furnizori care aplica TVA la incasare taxa se ajusteaza (se deduce) numai pentru sumele achitate, prin extragerea TVA aferenta sumei achitate


De exemplu  la 100 lei achitat, TVA aferent este (100/1,24) x 24% = 19,3 lei
 
2. Avand in vedere ca achizitia marfurilor din stoc s-a efectuat in perioada de neplatitor, TVA aferenta, inscrisa in factura s-a regasit in costul de achizitie.

Inregistrarea initiala 131.705,11- 15.989,6 =115.715,51
371                              =                      401 (valoare inclusiv TVA)  115.715,51
Adaosul comercial
371                              =                      378                 15.989,60
 
Exercitarea dreptului de deducere se realizeaza prin articolul contabil:
((131.705,11- 15.989,6)/1,24) x 24%= 22.397 lei
4426                           =                                  371 (valoarea TVA inclusa)    22.397
 
Inregistrarea TVA neexigibil pentru evidentierea marfii la pretul de vanzare
 
371                              =                      4428               22.397
 
Pentru stocurile achizitionate de la furnizori care aplica TVA la incasare si nu s-a achitat factura nu se exercita dreptul de deducere.

Pentru evidenta TVA aferenta se poate face inregistrarea

4428                           =                                  371 (valoarea TVA inclusa)   
TVA neexigibila

Inregistrarea TVA neexigibil pentru evidentierea marfii la pretul de vanzare
 
371                              =                      4428              
 
3. Se intocmeste lista de inventariere si procesul verbal de inventariere
4. TVA dedus ca urmare a castigarii dreptului de deducere se declara la randul 30 din Decontul 300 - Regularizari taxa dedusa.


Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro