Transport marfa. Cota TVA pentru transportul din luna iulie 2025 facturat dupa 15 august 2025

Modificarile de cote TVA pot genera confuzii in practica, mai ales atunci cand exista decalaje intre prestarea serviciului si momentul facturarii. Un astfel de caz este cel al serviciilor de transport de marfa efectuate inainte de majorarea TVA, dar facturate ulterior. In cele ce urmeaza, analizam care este cota de TVA aplicabila in functie de momentul faptului generator si al exigibilitatii taxei, conform Codului fiscal.

Avem acest caz concret. Un transport de marfa a fost efectuat in luna iulie 2025, insa nu a fost facturat pana pe 15 august. Cu ce cota de TVA se va factura incepand cu 16 august: 19% sau 21%?

Cuprins

Regim impozitare la data exigibilitatii taxei Cand intervine exigibilitatea taxei pentru livrari de bunuri si prestari de servicii Ce cota TVA se aplica Exemplu privind aplicarea cotei de TVA pentru serviciile de transport?Concluzie

Regim impozitare la data exigibilitatii taxei

Conform art. 280 alin (4) din Codul fiscal, regimul de impozitare aplicabil pentru operatiunile impozabile este regimul in vigoare la data la care intervine faptul generator, cu exceptia cazurilor prevazute la art. 282 alin. (2), pentru care se aplica regimul de impozitare in vigoare la data exigibilitatii taxei.

Articolul 281 - Faptul generator pentru livrari de bunuri si prestari de servicii
(1) Faptul generator intervine la data livrarii bunurilor sau la data prestarii serviciilor, in conformitate cu regulile stabilite de prezentul articol.
(7) Prestarile de servicii care determina decontari sau plati succesive, cum sunt serviciile de constructii-montaj, consultanta, cercetare, expertiza si alte servicii similare, sunt considerate efectuate la data la care sunt emise situatii de lucrari, rapoarte de lucru, alte documente similare pe baza carora se stabilesc serviciile efectuate sau, dupa caz, in functie de prevederile contractuale, la data acceptarii acestora de catre beneficiari.
(8) In cazul livrarilor de bunuri si al prestarilor de servicii care se efectueaza continuu, altele decat cele prevazute la alin. (7), cum sunt livrarile de gaze naturale, de apa, de energie electrica, serviciile de telefonie, de inchiriere, de leasing, de consesionare, de arendare de bunuri, de acordare cu plata pentru o anumita perioada a unor drepturi reale, precum dreptul de uzufruct si superficia, asupra unui bun imobil, si alte livrari/prestari asemenea, se considera ca livrarea de bunuri/prestarea de servicii este efectuata la fiecare data prevazuta in contract pentru plata bunurilor livrate/serviciilor prestate sau, in lipsa unei astfel de prevederi contractuale, la data emiterii unei facturi, dar perioada de decontare nu poate depasi un an.
(10) Prestarile de servicii pentru care taxa este datorata de catre beneficiarul serviciilor in conformitate cu art. 307 alin. (2), care sunt prestate continuu pe o perioada mai mare de un an si care nu determina decontari sau plati in cursul acestei perioade, se considera efectuate la expirarea fiecarui an calendaristic, atat timp cat prestarea de servicii nu a incetat.
(12) Prestarile de servicii care nu se regasesc la alin. (7) -(10) se considera efectuate la data finalizarii prestarii serviciului respectiv.

Cand intervine exigibilitatea taxei pentru livrari de bunuri si prestari de servicii

Articolul 282 - Exigibilitatea pentru livrari de bunuri si prestari de servicii
(1) Exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator.
(2) Prin exceptie de la prevederile alin. (1), exigibilitatea taxei intervine:
a) la data emiterii unei facturi, inainte de data la care intervine faptul generator;

Ghidul Practic al Monografiilor Contabile

Vezi AICI detalii

Portal Codul fiscal - acces 12 luni consultanta in scris si telefonica 30 intrebari

Vezi AICI detalii

Examenul de ACCES la STAGIUL CECCAR 2025

Vezi AICI detalii

b) la data la care se incaseaza avansul, pentru platile in avans efectuate inainte de data la care intervine faptul generator. Avansurile reprezinta plata partiala sau integrala a contravalorii bunurilor si serviciilor, efectuata inainte de data livrarii ori prestarii acestora;
c) la data extragerii numerarului, pentru livrarile de bunuri sau prestarile de servicii realizate prin masini automate de vanzare, de jocuri sau alte masini similare.

Ce cota TVA se aplica

Conform art. 291 alin (4) din Codul fiscal, cota aplicabila este cea in vigoare la data la care intervine faptul generator, cu exceptia cazurilor prevazute la art. 282 alin. (2), pentru care se aplica cota in vigoare la data exigibilitatii taxei.

Exemplu privind aplicarea cotei de TVA pentru serviciile de transport?

Un exemplu privind serviciile de transport se regaseste la pct 39. din Normele metodologice.

Exemplul nr. 7: O casa de expeditie presteaza servicii de transport, servicii accesorii transportului (incarcare, manipulare), alte servicii necesare pentru transportul de bunuri. Casa de expeditie nu dispune de propriile mijloace de transport, apeland la transportatori pentru transportul efectiv al bunurilor. De asemenea apeleaza la alti prestatori de servicii si pentru celelalte servicii. Pentru a determina faptul generator de taxa al serviciilor prestate de casa de expeditie, se pot distinge doua situatii:

a) Daca casa de expeditie factureaza un singur serviciu, nu un complex de servicii, cum ar fi numai serviciul de transport, faptul generator de taxa intervine la data finalizarii serviciului respectiv potrivit prevederilor art. 281 alin. (12) din Codul fiscal. Astfel, daca din documentele de transport emise de transportator rezulta ca transportul s-a finalizat in luna decembrie 2015, acesta va fi facturat cu cota de TVA de 24%, chiar daca casa de expeditie va factura cu intarziere acest transport catre client, de exemplu doar in luna februarie 2016.

b) Daca casa de expeditie face un pachet de servicii pe care le factureaza clientului, care cuprinde de exemplu transport, manipulare, alte servicii de logistica, se considera ca se presteaza un serviciu complex unic pentru care faptul generator de taxa intervine la data finalizarii ultimului serviciu din pachetul respectiv. Astfel, daca presupunem ca transportul si serviciile de manipulare s-au finalizat in luna decembrie 2015, dar serviciile logistice s-au finalizat in luna ianuarie 2016, faptul generator de taxa al acestui serviciu complex unic intervine in luna ianuarie 2016 si se aplica cota de TVA in vigoare la data faptului generator de taxa, respectiv de 20%.

Obligatia de emitere a facturii cel tarziu pana in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care ia nastere faptul generator al taxei este prevazuta la art. 319 alin (16) din Codul fiscal.

Neemiterea facturii in acest termen poate genera pentru societate eventuale obligatii fiscale accesorii in cazul unei inspectii fiscale, reprezentand dobanzi si penalitati de intarziere pentru impozit pe profit si TVA. Cota de TVA aplicabila ramane insa cota in vigoare la data la care a intervenit faptul generator, chiar daca transportul este facturat cu intarziere catre beneficiar.

Concluzie

In cazul prezentat, serviciul de transport de marfa finalizat in luna iulie 2025 se factureaza cu cota de TVA de 19% chiar daca factura este emisa dupa data de 15 august 2025.

Raspuns oferit in luna SEPTEMBRIE 2025 de catre specialistii site-ului PortalContabilitate.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile din Codul Fiscal consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.