Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
Analizam mai jos cazul unei societati care a fuzionat prin absorbtie cu data de 05.08.2013 si care devine platitoare de TVA cu TVA la incasare cu data de 17.09.2013.
Vom vedea, pentru perioada 05.08.2013-17.09.2013, care este regimul de TVA, cum se deduce sau se colecteaza TVA, precum si care va fi monografia contabila adecvata.
Din situatia de mai sus se retine ca persoana impozabila in discutie este societatea absorbanta in calitate de persoana impozabila care nu este inregistrata in scopuri de TVA, dar fara a se retine daca:
- societatea absorbita, radiata de la O.N.R.C. dupa fuziune, a fost persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA;
- societatea absorbanta a primit active prin transfer de la societatea absorbita, active pentru care societatea absorbita a exercitat dreptul de deducere a TVA la momentul achizitiei.
In acest context, am in vedere prevederile art. 128 alin. (7) din Codul fiscal conform carora, primitorul activelor este considerat a fi succesorul cedentului in ceea ce priveste ajustarea dreptului de deducere prevazuta de lege. Astfel, in situatia in care a avut loc un transfer de active, societatea absorbanta care nu este inregistrata in scopuri de TVA este obligata la plata TVA, obligatie care trebuie raportata prin declaratia cod 307 reglementat prin OMFP 2223/2013 pentru aprobarea modelului si continutului formularului (307) "Declaratie privind sumele rezultate din ajustarea/corectia ajustarilor/regularizarea taxei pe valoarea adaugata".
In situatia in care societatea absorbita nu a fost inregistrata in scopuri de TVA, transferul de active nu genereaza obligatii de plata si declarare d.p.d.v. al TVA deoarece nu s-a exercitat dreptul de deducere. De asemenea, pentru toate achizitiile de bunuri si servicii efectuate in perioada 05.08.2013 - 17.09.2013, societatea absorbanta nu poate exercita dreptul de deducere a sumei TVA deductibile deoarece nu are calitatea de persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA. Din acest motiv, suma TVA deductibila inscrisa in facturile furnizorilor reintregeste costul de achizitie al bunurilor si serviciilor. Dupa inregistrarea in scopuri de TVA, societatea absorbita isi poate exercita dreptul de deducere a sumei TVA aferente bunurilor si serviciilor existente in sold la data de 16.09.2013, operatiune denumita "ajustare". Ajustarea poate fi efectuata pentru stocul de marfa, pentru serviciile nedecontate (de exemplu chirii platite in avans), pentru mijloace fixe, dar si pentru bunuri de capital conform urmatoarelor prevederi:
- art. 148 "Ajustarea taxei deductibile in cazul achizitiilor de servicii si bunuri, altele decat bunurile de capital" ;
Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari
Registrul de Evidenta Fiscala PFA
Manualul Contabilului Incepator - stick USB
- art. 149 "Ajustarea taxei deductibile in cazul bunurilor de capital" .
Exercitarea dreptului de deducere se efectueaza in baza prevederilor art. 145 din Codul fiscal alin. (2) lit. a), b) si c) coroborat cu prevederile alin. (4). Prin alin. 4 al art. 145 din Codul fiscal se prevede "In conditiile stabilite prin norme se acorda dreptul de deducere a taxei pentru achizitiile efectuate de o persoana impozabila inainte de inregistrarea acesteia in scopuri de TVA ".
Aceasta posibilitate de exercitare a dreptului de deducere este dezvoltata la punctul 45 din normele de aplicare ale acestui articol, cu ultima modificare efectuata prin HG 1071/2012, de la alin. (1) la alin. (3) " In cazul micilor intreprinderi care au aplicat regimul special de scutire in conformitate cu prevederile art. 152 din Codul fiscal si care se inregistreaza in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, taxa pentru achizitii efectuate inainte de inregistrare se deduce potrivit prevederilor pct. 61 alin. (10) - (12) si pct. 62 alin. (5) - (7)." .
In opinia noastra, pentru suma TVA care poate fi dedusa dupa inregistrarea in scopuri de TVA, concomitent cu inscrierea in sistemul de plata a TVA, nu se aplica regulile de deducere reglementate prin art. 145 alin. (1^1) si alin. (1^2). Altfel spus, suma TVA poate fi dedusa chiar daca suma TVA nu a fost achitata furnizorului/prestatorului.
Ajustarea sumei TVA care poate fi deduse dupa inregistrarea in scopuri de TVA se inscrie in jurnalul pentru cumparari intocmit pentru luna septembrie 2013 sau pentru lunile urmatoare in situatia in care deducerea nu se efectueaza in primul decont de TVA depus dupa inregistrarea in scopuri de TVA. Valoarea achizitiilor de bunuri si TVA aferenta se raporteaza prin decontul de TVA cod 300 la randul 30 "Regularizari taxa dedusa", fara a se raporta la randul 22 "Achizitii de bunuri si servicii taxabile cu cota de 24%, altele decat cele de la rd. 25" care se refera la achizitiile de bunuri si servicii efectuate dupa inregistrarea TVA. Exercitarea dreptului de deducere a TVA se efectueaza conform prevederilor art. 145 alin. (2) numai daca bunurile si serviciile respective sunt destinate realizarii de operatiuni taxabile, scutite cu drept de deducere si neimpozabile.
Inregistrarile contabile care se efectueaza pentru evidentierea ajustarii sumei TVA sunt determinate de natura bunului sau serviciului achizitionat. De exemplu, daca are loc ajustarea sumei TVA inscrise in factura locatorului pentru plata in avans a chiriei pentru trimestrul IV 2013, in luna septembrie 2013 se efectueaza urmatoarele inregistrari contabile:
- primirea, anterior inregistrarii in scopuri de TVA, de exemplu in data de 10.09.2013, a unei facturi de chirie pentru perioada octombrie - decembrie 2013 in valoare totala de 4.500 lei, din care baza de impozitare 3.629,04 lei si TVA aferenta 870,96 lei:
471 = 401 4.500 lei
"Cheltuieli inregistrate in avans" " Furnizori"
- ajustarea dreptului de deducere a TVA dupa inregistrarea in scopuri de TVA:
4426 = 471 870,96 lei
"TVA deductibila" "Cheltuieli inregistrate in avans"
Suma de 870,96 lei aferenta bazei de impozitare in suma de 3.629,04 lei se raporteaza prin decontul de TVA aferent lunii septembrie 2013 la randul 30.
Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Articole similare
Studiu de caz: Stornare in anul 2012 (cota TVA 24%) a unui avans facturat si incasat de catre furnizorul de energie electricaFactura de servicii. Care este tratamentul din punctul de vedere al TVA?Inregistrarea persoanelor impozabile cu sediul in Romania in scopuri de TVADepune la termen Declaratia 092. Afla pana candProcedura de rambursare a TVAUltimele articole
E-Factura in 2025: 5 modificari importante aduse de FinanteAchizitii intracomunitare peste plafonul de 10.000 euro. Unde se achita TVA-ul?Cum vor fi modificate incepand cu anul 2025 sistemele E-Factura, E-TVA, E-TransportE-TVA: Ar putea fi PROROGATA pana la 1 iulie 2025 obligatia de transmitere a verificarii diferentelor la RO e-TVAProiect OUG privind E-Factura: Din 2025 identificarea prin CNP va fi optionalaArticole similare
Mese de protocol. Cum va proceda societatea pentru a obtine deducerea?Cum stabilim dreptul de deducere dupa inregistrarea in scopuri de TVA?TVA la incasare. Dreptul de deducereRegimul facturilor fiscale in 2013. Care sunt conditiile de emitere a facturilor?Furnizor care aplica sistemul TVA la incasare. Facturare si normeUltimele articole
Corectarea regimului de taxare pentru prestari intracomunitare de servicii | Caz practicIncludem facturile de avans la determinarea cifrei de afaceri? Calcul plafonPlafon cifra de afaceri. Aplicare sistem TVA la incasareArticole similare
Determinarea TVA devenita exigibila: Metoda sutei majorateDocumente justificative pentru ajustarea bazei de impozitare a TVA colectate la deschiderea procedurii de falimentIncludem facturile de avans la determinarea cifrei de afaceri? Calcul plafonGrupul fiscal unic. Tot ce trebuie sa stimIn ce conditii se face deducerea TVA in 2013?Ultimele articole
Miercuri, 20 noiembrie 2024, termenul limita de depunere a unor declaratii fiscale importanteMicrointreprindere in 2024. Cum poate iesi prin optiune de la plata TVACe OBLIGATII au persoanele care utilizeaza sistemul E-TVA, implementat din 1 august 2024Leasing financiar autoturism. Monografie contabila pentru ajustarea de TVAPersoanele care primesc Notificarea de conformare e-TVA nu sunt obligate sa raspunda pana in 2025Articole similare
Regimul TVA aplicabil cheltuielilor refacturate. Opinia consultantuluiAchizitie intracomunitara produse energetice. Ce tratament TVA se aplica?Scutire pentru intreprinderile mici. Ce conditioneaza calculul plafonului de TVA?TVA aferenta facturilor emise de furnizori. Cum deducem TVA-ul colectat?Inregistrare in scopuri de TVA 2023. Spete si studii de caz utileUltimele articole
Facturi fiscale in contextul e-TVA. Cum trebuie emiseSalariu minim brut pe tara, MAJORAT din ianuarie 2025. La ce suma va ajungeSponsorizari. Momentul scaderii din impozitul pe profitFacturi emise pe numele salariatului. In ce conditii sunt deductibileAspecte de avut in vedere dupa inregistrarea in scopuri de TVAArticole similare
Exercitarea dreptului de deducere ulterior inregistrariiNu uita de lista declaratiilor cu transmitere electronicaDepasire plafon scutire TVA. Deducere TVA anteriorRegimul special de scutire pentru intreprinderile miciCalendar ANAF: Declaratii fiscale scadente in 25 noiembrie 2024Ultimele articole
E-Factura in 2025: 5 modificari importante aduse de FinanteACHIZITII intracomunitare peste plafonul de 10.000 euro. Unde se achita TVA-ul?Cum vor fi modificate incepand cu anul 2025 sistemele E-Factura, E-TVA, E-TransportProiect OUG privind E-Factura: Din 2025 identificarea prin CNP va fi optionalaFacturi emise pe numele salariatului. In ce conditii sunt deductibileAtentie contabili!
Modificari importante privind cotele de TVA!Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Decontul precompletat de TVA. Noutati 2025 + studii de caz"