Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!

Analizam mai jos cazul unei societati care a fuzionat prin absorbtie cu data de 05.08.2013 si care devine platitoare de TVA cu TVA la incasare cu data de 17.09.2013.
Vom vedea, pentru perioada 05.08.2013-17.09.2013, care este regimul de TVA, cum se deduce sau se colecteaza TVA, precum si care va fi monografia contabila adecvata.
Din situatia de mai sus se retine ca persoana impozabila in discutie este societatea absorbanta in calitate de persoana impozabila care nu este inregistrata in scopuri de TVA, dar fara a se retine daca:
- societatea absorbita, radiata de la O.N.R.C. dupa fuziune, a fost persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA;
- societatea absorbanta a primit active prin transfer de la societatea absorbita, active pentru care societatea absorbita a exercitat dreptul de deducere a TVA la momentul achizitiei.
In acest context, am in vedere prevederile art. 128 alin. (7) din Codul fiscal conform carora, primitorul activelor este considerat a fi succesorul cedentului in ceea ce priveste ajustarea dreptului de deducere prevazuta de lege. Astfel, in situatia in care a avut loc un transfer de active, societatea absorbanta care nu este inregistrata in scopuri de TVA este obligata la plata TVA, obligatie care trebuie raportata prin declaratia cod 307 reglementat prin OMFP 2223/2013 pentru aprobarea modelului si continutului formularului (307) "Declaratie privind sumele rezultate din ajustarea/corectia ajustarilor/regularizarea taxei pe valoarea adaugata".
In situatia in care societatea absorbita nu a fost inregistrata in scopuri de TVA, transferul de active nu genereaza obligatii de plata si declarare d.p.d.v. al TVA deoarece nu s-a exercitat dreptul de deducere. De asemenea, pentru toate achizitiile de bunuri si servicii efectuate in perioada 05.08.2013 - 17.09.2013, societatea absorbanta nu poate exercita dreptul de deducere a sumei TVA deductibile deoarece nu are calitatea de persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA. Din acest motiv, suma TVA deductibila inscrisa in facturile furnizorilor reintregeste costul de achizitie al bunurilor si serviciilor. Dupa inregistrarea in scopuri de TVA, societatea absorbita isi poate exercita dreptul de deducere a sumei TVA aferente bunurilor si serviciilor existente in sold la data de 16.09.2013, operatiune denumita "ajustare". Ajustarea poate fi efectuata pentru stocul de marfa, pentru serviciile nedecontate (de exemplu chirii platite in avans), pentru mijloace fixe, dar si pentru bunuri de capital conform urmatoarelor prevederi:
- art. 148 "Ajustarea taxei deductibile in cazul achizitiilor de servicii si bunuri, altele decat bunurile de capital" ;

PortalContabilitate ro - acces 12 luni consultanta in scris si telefonica 30 intrebari

Manual de politici contabile - Stick USB

Ghidul Practic al Monografiilor Contabile
- art. 149 "Ajustarea taxei deductibile in cazul bunurilor de capital" .
Exercitarea dreptului de deducere se efectueaza in baza prevederilor art. 145 din Codul fiscal alin. (2) lit. a), b) si c) coroborat cu prevederile alin. (4). Prin alin. 4 al art. 145 din Codul fiscal se prevede "In conditiile stabilite prin norme se acorda dreptul de deducere a taxei pentru achizitiile efectuate de o persoana impozabila inainte de inregistrarea acesteia in scopuri de TVA ".
Aceasta posibilitate de exercitare a dreptului de deducere este dezvoltata la punctul 45 din normele de aplicare ale acestui articol, cu ultima modificare efectuata prin HG 1071/2012, de la alin. (1) la alin. (3) " In cazul micilor intreprinderi care au aplicat regimul special de scutire in conformitate cu prevederile art. 152 din Codul fiscal si care se inregistreaza in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, taxa pentru achizitii efectuate inainte de inregistrare se deduce potrivit prevederilor pct. 61 alin. (10) - (12) si pct. 62 alin. (5) - (7)." .
In opinia noastra, pentru suma TVA care poate fi dedusa dupa inregistrarea in scopuri de TVA, concomitent cu inscrierea in sistemul de plata a TVA, nu se aplica regulile de deducere reglementate prin art. 145 alin. (1^1) si alin. (1^2). Altfel spus, suma TVA poate fi dedusa chiar daca suma TVA nu a fost achitata furnizorului/prestatorului.
Ajustarea sumei TVA care poate fi deduse dupa inregistrarea in scopuri de TVA se inscrie in jurnalul pentru cumparari intocmit pentru luna septembrie 2013 sau pentru lunile urmatoare in situatia in care deducerea nu se efectueaza in primul decont de TVA depus dupa inregistrarea in scopuri de TVA. Valoarea achizitiilor de bunuri si TVA aferenta se raporteaza prin decontul de TVA cod 300 la randul 30 "Regularizari taxa dedusa", fara a se raporta la randul 22 "Achizitii de bunuri si servicii taxabile cu cota de 24%, altele decat cele de la rd. 25" care se refera la achizitiile de bunuri si servicii efectuate dupa inregistrarea TVA. Exercitarea dreptului de deducere a TVA se efectueaza conform prevederilor art. 145 alin. (2) numai daca bunurile si serviciile respective sunt destinate realizarii de operatiuni taxabile, scutite cu drept de deducere si neimpozabile.
Inregistrarile contabile care se efectueaza pentru evidentierea ajustarii sumei TVA sunt determinate de natura bunului sau serviciului achizitionat. De exemplu, daca are loc ajustarea sumei TVA inscrise in factura locatorului pentru plata in avans a chiriei pentru trimestrul IV 2013, in luna septembrie 2013 se efectueaza urmatoarele inregistrari contabile:
- primirea, anterior inregistrarii in scopuri de TVA, de exemplu in data de 10.09.2013, a unei facturi de chirie pentru perioada octombrie - decembrie 2013 in valoare totala de 4.500 lei, din care baza de impozitare 3.629,04 lei si TVA aferenta 870,96 lei:
471 = 401 4.500 lei
"Cheltuieli inregistrate in avans" " Furnizori"
- ajustarea dreptului de deducere a TVA dupa inregistrarea in scopuri de TVA:
4426 = 471 870,96 lei
"TVA deductibila" "Cheltuieli inregistrate in avans"
Suma de 870,96 lei aferenta bazei de impozitare in suma de 3.629,04 lei se raporteaza prin decontul de TVA aferent lunii septembrie 2013 la randul 30.

Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Articole similare
Corectarea regimului de taxare pentru prestari intracomunitare de servicii | Caz practicPersoana fizica obtine venituri din inchiriere bunuri imobile. TVANormele metodologice din Codul fiscal se modifica. Vezi proiectul!Taxarea inversa la paine, fructe si carne se aplica la 10 zile de la aprobarea derogarii de catre UEMFP: Proiect legislativ privind modificarea si completarea Legii responsabilitatii fiscal-bugetareUltimele articole
E-TVA si Notificarea de conformare. Se pot corecta diferentele dintre D300 si Decontul precompletat? Control antifrauda in 2025: TVA nedeductibil si obligatii suplimentare pentru firmeCadouri de Paste in 2025. Platiti CAS, CASS si impozit pe venit pentru aceste cheltuieli?E-TVA. Cum sa corelezi exigibilitatea TVA cu datele din Decontul precompletat e-TVATVA imobiliare. Ce cota TVA trebuie aplicata la vanzarea imobilelor catre persoane fiziceArticole similare
TVA la incasare. Dreptul de deducereCum stabilim dreptul de deducere dupa inregistrarea in scopuri de TVA?Furnizor care aplica sistemul TVA la incasare. Facturare si normePlafon cifra de afaceri. Aplicare sistem TVA la incasareIncludem facturile de avans la determinarea cifrei de afaceri? Calcul plafonUltimele articole
Regimul facturilor fiscale in 2013. Care sunt conditiile de emitere a facturilor?Mese de protocol. Cum va proceda societatea pentru a obtine deducerea?Corectarea regimului de taxare pentru prestari intracomunitare de servicii | Caz practicArticole similare
Avans si factura finala. Cum gestionam contractul si cum tratam factura de avans?Sistemul TVA LA INCASARE. Exista diferente in cazul persoanelor afiliate?ANAF: Procedura de inregistrare si radiere din Registrul persoanelor impozabile care aplica TVA LA INCASAREAnularea dreptului de deducere pentru bunuri imobile. Cum procedam in ce priveste TVA-ul?Declaratia 394: completare sectiuni fara erori si noile modificari de la 1 ianuarie 2017Ultimele articole
RO e-TVA: De ce NU este bine sa ignorati Notificarile de conformare de la 1 iulie 2025Coduri SAF-T. Codurile SAF-T in cazul operatiunilor supuse TVA LA INCASARETVA LA INCASARE. Cum se face intrarea si iesirea din sistem in 2025TVA LA INCASARE 2025. Spete utile cu privire la aplicarea TVA LA INCASARENeclaritati ale contribuabililor privind sistemul e-TVA. Exemple utileArticole similare
Dreptul de DEDUCERE a TVA din facturi emise in lunile precedente. Decontul de TVADe la 1 ianuarie persoanele care au o pensie mai mare de 4.000 lei vor plati CASS (OUG 130/2021)Accesorii pentru neplata TVA. Cum solutionam contestatia de rambursare a TVA?Facturi leasing. Probleme la DEDUCEREa TVACine e obligat sa depuna formularul 010? Norme actuale privind inregistrarea fiscalaUltimele articole
Sponsorizare ONG. 3 studii de caz utile contribuabililorBon fiscal de peste 100 euro. Conditii pentru a putea deduce TVA-ulCoduri SAF-T. Codurile SAF-T in cazul operatiunilor supuse TVA la incasareControl ANAF in sem. II 2024. Deficiente descoperite pe linia combaterii evaziunii fiscaleObligatii fiscale TVA. Ce sa faci daca ai fost sanctionat abuziv de ANAFArticole similare
Declaratia 392 B si Completare Jurnal de cumparari. Ce declaratii depune o firma?OUG nr. 47/2015 privind rectificarea bugetului de stat pe anul 2015 si unele masuri bugetareGhiduri practice pentru PFATVA 2012: ACHIZITIIle intracomunitare de mijloace de transport noi si second handDepunere declaratii cu termen-limita la 25 si 30 septembrieUltimele articole
ACHIZITII mari, plati mici: cum sa cumperi in rate la Carrefour fara sa-ti afectezi bugetul?Factura achizitie non-UE. Care este regimul TVAFirme neplatitoare de TVA cu activitate suspendata. Autovehiculele pe firma mai pot fi utilizate?Neplatitor de TVA. Operatiuni pentru care se utilizeaza codul special de TVAAchizitie intracomunitara. Cand devine platitoare de TVA firma din Romania
Atentie, contabili!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Decontul precompletat de TVA. Noutati 2025 + studii de caz"