TVA la incasare. Cum se face intrarea si iesirea din sistem in 2025

Ce este sistemul TVA la incasare?

Sistemul TVA la incasare este un sistem care ofera posibilitatea celor care opteaza sa il aplice de a amana colectarea TVA pana cand facturile emise sunt platite de catre clienti. In acelasi timp, dreptul de deducere a taxei se va exercita la momentul platii facturilor emise de furnizori.

Cum aplici sistemul TVA la incasare

Intrarea in sistemul TVA la incasare nu este obligatorie. 

Ea se realizeaza prin optiune, prin depunerea formularului 700 „Declaratie pentru inregistrarea/modificarea in mediu electronic a mentiunilor ulterioare inregistrarii fiscale, precum si pentru radierea inregistrarii fiscale“, completand subsectiunea IV „Notificare privind sistemul TVA la incasare“. 

Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor

Vezi AICI detalii

Agenda Fiscala a Contabilului 2025

Vezi AICI detalii

Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari

Vezi AICI detalii

– pana la data de 20 inclusiv a lunii anterioare inceperii perioadei fiscale din care va aplica sistemul TVA la incasare – de catre persoanele impozabile care sunt deja inregistrate in scopuri de TVA;

– la data inregistrarii in scopuri de TVA – de catre persoanele impo - zabile care se inregistreaza in scopuri de TVA in cursul anului.

Cine poate aplica sistemul TVA la incasare

Sunt eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la incasare (conform art. 282 din Codul fiscal): 

– persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA si care au sediul activitatii economice in Romania a caror cifra de afaceri in anul calendaristic precedent nu a depasit plafonul de 4.500.000 lei.

Persoana impozabila care in anul precedent nu a aplicat sistemul TVA la incasare, dar a carei cifra de afaceri pentru anul respectiv este inferioara plafonului de 4.500.000 lei si care opteaza pentru aplicarea sistemului TVA la incasare, aplica sistemul TVA la incasare incepand cu prima zi a perioadei fiscale urmatoare celei in care persoana impozabila si-a exercitat optiunea, cu conditia ca la data exercitarii optiunii sa nu fi depatit plafonul pentru anul in curs;

– persoanele impozabile, care au sediul activitatii economice in Romania, care se inregistreaza in scopuri de TVA normal in cursul anului si care opteaza pentru aplicarea sistemului TVA la incasare fie incepand cu data inregistrarii in scopuri de TVA, fie ulterior in cursul anului inregistrarii in scopuri de TVA.

Persoana impozabila care opteaza pentru aplicarea sistemului TVA la incasare incepand cu data inregistrarii in scopuri de TVA aplica sistemul TVA la incasare incepand cu aceasta data. 

Persoana impozabila care opteaza pentru aplicarea sistemului TVA la incasare ulterior, in cursul anului inregistrarii in scopuri de TVA, aplica sistemul TVA la incasare incepand cu prima zi a perioadei fiscale urmatoare celei in care si-a exercitat optiunea, cu conditia ca la data exercitarii optiunii sa nu fi depasit plafonul.

Cine nu poate aplica saistemul TVA la incasare

Nu sunt eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la incasare: 

– persoanele impozabile care fac parte dintr-un grup fiscal unic;

– persoanele impozabile care nu sunt stabilite in Romania conform art. 266 alin. (2) lit. a);

– persoanele impozabile care in anul precedent au depa?it plafonul de 4.500.000 lei;

– persoanele impozabile care se inregistreaza in scopuri de TVA, conform art. 316, in cursul anului ?i care au depa?it plafonul de 4.500.000 lei in anul precedent sau in anul calendaristic in curs, calculat in functie de operatiunile realizate in perioada in care respectiva persoana a avut un cod valabil de TVA, conform art. 316.

Plafon TVA la incasare

Plafonul de 450.000 de lei este constituit din valoarea totala a livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii taxabile si/sau scutite de TVA, precum si a operatiunilor rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate, conform art. 275 si 278, realizate in cursul anului calendaristic. 

Plafonul se calculeaza practic insumand baza de impozitare din deconturile de TVA pentru: 

– operatiunile taxabile si/sau scutite de TVA conform art. 292, 294, 295 si 296 din Codul fiscal;

– operatiunile rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate, conform prevederilor art. 275 si 278 din Codul fiscal;

– randurile de regularizari aferente.

Nu se vor lua in calcul: 

– sumele inscrise in randurile din decont aferente unor campuri de date informative cum sunt facturile emise dupa inspectia fiscala, informatii privind TVA neexigibila sau nedeductibila;

– livrarile de bunuri/prestarile de servicii realizate in perioada in care persoana impozabila nu a avut un cod de inregistrare in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal (a fost neplatitoare de TVA sau a avut codul de TVA anulat).

Cum poti iesi din sistemul TVA la incasare

Iesirea din sistemul TVA la incasare se poate face fie prin optiune, fie la depasirea plafonului – in ambele cazuri depunandu-se declaratia 700: 

– pentru iesirea din sistem prin depasirea plafonului – pana la data de 20 inclusiv a lunii urmatoare perioadei fiscale in care persoana impoza bila a depasit plafonul;

– pentru iesirea din sistem prin optiune – intre datele de 1 si 20 ale oricarei luni.

Atentie! Persoana impozabila care opteaza pentru aplicarea sistemului TVA la incasare este obligata sa aplice sistemul respectiv cel putin pana la sfarsitul anului calendaristic in care a optat pentru aplicarea sistemului, cu exceptia situatiei in care in cursul aceluiasi an cifra de afaceri depaseste plafonul de 4.500.000 lei, caz in care sistemul se aplica pana la sfarsitul perioadei fiscale urmatoare celei in care plafonul a fost depasit.

Tratament fiscal facturi emise de persoanele impozabile inainte de intrarea sau iesirea in/din sistemul de TVA la incasare

In cazul facturilor emise de persoanele impozabile inainte de intrarea in sistemul de TVA la incasare se aplica urmatoarele reguli: 

a) In cazul facturilor emise pentru contravaloarea totala a livrarii/prestarii – exigibilitatea TVA are loc la data facturii. 

b) In cazul facturilor emise pentru contravaloarea partiala a livrarii/prestarii – orice suma incasata/platita dupa intrarea furnizorului/prestatorului in sistemul TVA la incasare se atribuie mai intai partii din factura neincasate/neplatite pana la intrarea in sistem, atat la furnizor, cat si la beneficiar. 

In cazul facturilor emise de persoanele impozabile inainte de iesirea din sistemul de TVA la incasare se aplica urmatoarele reguli: 

a) In cazul facturilor emise pentru contravaloarea totala a livrarii/prestarii – exigibilitatea TVA are loc la incasare/plata. 

b) In cazul facturilor emise pentru contravaloarea partiala a livrarii/prestarii – orice suma incasata/platita dupa iesirea furnizorului/prestatorului din sistemul TVA la incasare se atribuie mai intai partii din factura neincasate/neplatite pana la iesirea din sistem, atat la furnizor, cat si la beneficiar.

Tratamentul contului 4428 „TVA neexigibila“ la iesirea din sistemul TVA la incasare: 

La iesirea din sistemul TVA la incasare, daca in contul 4428 exista TVA nededusa sau necolectata, se va proceda in modul urmator: 

– TVA necolectata inca aferenta facturilor emise inainte de iesirea din sistem se va colecta la momentul incasarii facturii (art. 282 alin. (7) litera b));

– TVA nededusa inca aferenta facturilor primite inainte de iesirea din sistem se va analiza in functie de sistemul aplicat de furnizor:

a) daca furnizorul nu aplica sistemul TVA la incasare, TVA se va deduce la momentul iesirii din sistem; Cartea Verde a TVA 353 

b) daca furnizorul aplica sistemul TVA la incasare, TVA va ramane in 4428 si va fi dedusa abia la momentul platii facturilor (prevederile art. 299 coroborate cu art. 297 din Codul fiscal).