Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!

In analiza urmatoare, avem ca exemplu o societate, platitoare de TVA, care a achizitionat prin licitatie bunuri imobile in luna mai 2017 de la o societatea A care este in faliment. Societatea A, aflata in faliment, este trecuta la inactivi si are codul de TVA anulat din data de 15.04.2016.
Factura de achizitie are inscrisa la rubrica denumire produs serviciu "Bunuri imobile conform procesului-verbal licitatie - art. 316 alin. (11) lit a) din Codul fiscal". Factura a fost intocmita cu TVA de catre furnizor.
Vom vedea daca furnizorul a intocmit corect factura cu TVA si daca societatea care a achizitionat imobilul are dreptul sa deduca TVA inscrisa in factura. De asemenea, vom vedea care este temeiul legal si ce alte documente ar fi necesare clientului pentru a avea dreptul la deducerea TVA inscrisa in factura.
In situatia in care terenul si constructia aferenta formeaza un corp funciar unic, fiind inscrise la un singur numar cadastral, vanzatorul a procedat corect prin colectarea TVA in situatia in care valoarea terenului este mai mare decat valoarea constructiei.
In acest caz, avand in vedere faptul ca terenul si constructia aferenta formeaza un corp funciar unic, sunt aplicabile prevederile pct. 55 alin. (1) din normele de aplicare ale art. 292 alin. (2) lit. f) "In aplicarea art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, atunci cand se livreaza un corp funciar unic format din constructia si terenul pe care aceasta este edificata, identificat printr-un singur numar cadastral:
a) terenul pe care s-a edificat constructia urmeaza regimul constructiei, daca valoarea acestuia este mai mica decat valoarea constructiei asa cum rezulta din raportul de expertiza/evaluare;
b) constructia va urma regimul terenului pe care este edificata, daca valoarea acesteia este mai mica decat valoarea terenului asa cum rezulta din raportul de expertiza/evaluare;
c) daca terenul si constructia au valori egale, asa cum rezulta din raportul de expertiza/evaluare, regimul corpului funciar se stabileste in functie de bunul imobil cu suprafata cea mai mare. Se va avea in vedere suprafata construita desfasurata a constructiei. "
Avand codul de TVA anulat din oficiu, vanzatorul SC S SA trebuie sa respecte prevederile art. 11 alin. (6) din Codul fiscal (6) " Contribuabilii, persoane impozabile stabilite in Romania, declarati inactivi conform Codului de procedura fiscala, care desfasoara activitati economice in perioada de inactivitate, sunt supusi obligatiilor privind plata impozitelor, taxelor si contributiilor sociale obligatorii prevazute de prezentul cod, dar, in perioada respectiva, nu beneficiaza de dreptul de deducere a cheltuielilor si a taxei pe valoarea adaugata aferente achizitiilor efectuate. ……"
Deci, furnizorul a intocmit corect factura, prin colectarea TVA, desi figureaza cu codul de TVA anulat din oficiu. La randul sau, cumparatorul isi poate exercita dreptul de deducere inscris in factura emisa de catre vanzatorul care, in momentul vanzarii activelor, se afla in procedura falimentului, aspect reglementat in mod expres prin art. 11 alin. (7) din Codul fiscal "Beneficiarii care achizitioneaza bunuri si/sau servicii de la persoane impozabile stabilite in Romania, dupa inscrierea acestora ca inactivi in Registrul contribuabililor inactivi/reactivati conform Codului de procedura fiscala, nu beneficiaza de dreptul de deducere a cheltuielilor si a taxei pe valoarea adaugata aferente achizitiilor respective, cu exceptia achizitiilor de bunuri efectuate in cadrul procedurii de executare silita si/sau a achizitiilor de bunuri/servicii de la persoane impozabile aflate in procedura falimentului, potrivit Legii nr. 85/2014 privind procedurile de prevenire a insolventei si de insolventa, cu modificarile si completarile ulterioare. …."
Cumparatorul poate sa exercite dreptul de deducere daca desfasoara operatiuni taxabile si/sau scutite cu drept de deducere si/sau neimpozabile, conform cerintei de la art. 297 alin. (4) de la lit. a) la lit. e)
" (4) Orice persoana impozabila are dreptul sa deduca taxa aferenta achizitiilor, daca acestea sunt destinate utilizarii in folosul urmatoarelor operatiuni:

Examenul de ACCES la STAGIUL CECCAR 2025

Manualul Contabilului Incepator - stick USB

PFA II IF Taxe Impozite Deduceri Contributii 2025
a) operatiuni taxabile;
b) operatiuni rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate, daca taxa ar fi deductibila, in cazul in care aceste operatiuni ar fi fost realizate in Romania;
c) operatiuni scutite de taxa, conform art. 294, 295 si 296;
d) operatiuni scutite de taxa, conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 1 - 5 si lit. b), in cazul in care cumparatorul ori clientul este stabilit in afara Uniunii Europene sau in cazul in care aceste operatiuni sunt in legatura directa cu bunuri care vor fi exportate intr-un stat din afara Uniunii Europene, precum si in cazul operatiunilor efectuate de intermediari care actioneaza in numele si in contul altei persoane, atunci cand acestia intervin in derularea unor astfel de operatiuni;
e) operatiunile prevazute la art. 270 alin. (7) si la art. 271 alin. (6), daca taxa s-ar fi aplicat transferului respectiv. "
In ceea ce priveste conditiile de la art. 299 alin. (1) lit. a) pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabila trebuie sa fie in posesia unei facturi si sa faca dovada platii daca furnizorul/prestatorul este inscris in sistemul TVA la incasare:
"a) pentru taxa datorata sau achitata, aferenta bunurilor care i-au fost ori urmeaza sa ii fie livrate ori serviciilor care i-au fost ori urmeaza sa ii fie prestate in beneficiul sau de catre o persoana impozabila, sa detina o factura emisa in conformitate cu prevederile art. 319, precum si dovada platii in cazul achizitiilor efectuate de catre persoanele impozabile care aplica sistemul TVA la incasare, respectiv de catre persoanele impozabile care achizitioneaza bunuri/servicii de la persoane impozabile in perioada in care aplica sistemul TVA la incasare; "
In alta ordine de idei, in opinia mea, avand in vedere ca furnizorul are codul de TVA anulat din oficiu, vanzarea bunului imobil respectiv nu poate fi tratat drept transfer de active astfel incat furnizorul sa nu mai colecteze TVA. De asemenea, din acelasi motiv, desi operatiunea este taxabila, furnizorul nu poate aplica masurile de simplificare reglementate prin art. 331 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal deoarece conditia obligatorie de aplicare a taxarii inverse este ca atat furnizorul, cat si beneficiarul sa fie inregistrati in scopuri de TVA conform art. 316 si sa figureze cu un cod valid TVA.
Art. 331 alin. (2) lit. g) prevede ca " (2) Operatiunile pentru care se aplica taxarea inversa sunt: ………. g) constructiile, astfel cum sunt definite la art. 292 alin. (2) lit. f) pct. 2, partile de constructie si terenurile de orice fel, pentru a caror livrare se aplica regimul de taxare prin efectul legii sau prin optiune;"
Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Amelia Dumitras - Consultant fiscal

Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Articole similare
Persoana fizica cu venituri din activitati diverse. Cum procedam la calculul plafonului de scutire?Firme care NU au depasit plafonul TVA. Cum pot iesi prin optiune de la TVAAjustarea de TVA pentru bunuri de capital. TOT ce trebuie sa stiiIncadrarea fiscala pentru inchirierea de apartamente, ca obiect secundar de activitateBuletin ANAF: Noile acte normative cu incidenta fiscala din intervalul 25-29 iulie 2016Ultimele articole
PFA si depasirea plafonului de 300.000 lei: Trece sau nu la TVA?Microintreprindere in 2024. Cum poate iesi prin optiune de la plata TVACladiri inchiriate catre persoane juridice. Se aplica modificari din 2025 cu privire la impozit?Leasing financiar autoturism. Monografie contabila pentru ajustarea de TVAControale ANAF la persoanele fizice. Ce probleme au gasit inspectorii in sem. I din 2024Articole similare
Operatiune de export sau livrare intracomunitara de bunuriInregistrarea bonurilor fiscale in declaratia 394 in anul 2016. Tinem cont de Ordinul 3769/2015?Vanzare catre o societate declarata inactiva. Ce aspecte fiscale trebuie respectate?Regim TVA pentru ACHIZITII bunuri din UE. Ce reguli se impun unei microintreprinderi neinregistrate in ROI?Achizitie autoturism. Deductibilitatea TVA si a cheltuielilor cu combustibilulUltimele articole
Cod UIT ANAF: 3 lucruri esentiale de stiut la ACHIZITII de bunuriComert cu masini second-hand. Regimul TVA si o MONOGRAFIE contabila utilaAchizitie intracomunitara. Tratament fiscal TVA pentru livrarile care NU se fac la data din facturaDeclaratia 390. Cum sa declari in D390 ACHIZITIIle de servicii scutite de TVA din UENeplatitor de TVA. Cote de TVA de 9% sau de 19% pentru ACHIZITII din afara RomanieiArticole similare
Din 1 iunie serviciul Spatiul Privat Virtual este disponibil si pentru persoanele juridiceCine va incasa circa un milion lei pentru servicii de comunicare pentru ASF?TVA - Operatiuni impozabileAccesul la LICITATIE al firmelor de investitiiCare sunt cele mai importante modificari aduse normelor metodologice de aplicare a Codului fiscal?Ultimele articole
Proiect: Finantele introduc numarul de identificare digitala, alternativ CNP-ului clasicActiunile de control ale ANAF, in aprilie 2024, au diminuat pierderea fiscala cu 430 milioane lei Platitor de TVA: Ce inseamna, cand si cum devii. Avantaje si dezavantajeGHID de plata pentru intreprinderile care beneficiaza de scheme de ajutor de stat, elaborat in baza Hotararii 807/2014Inregistrare in scopuri de TVA cu intarziere dupa depasirea plafonului. Care sunt implicatiile fiscale si ce sactiuni se aplica?Articole similare
Deducerea si colectarea TVA-ul aferent costurilor refacturate de Asociatia de proprietariCheltuiei protocol. Conditii DEDUCERE TVATVA pentru activitatea de transport rutier. Cand e obligatorie stabilirea pro-ratei?Tratamentul TVA aplicat facturilor de leasing. Monografie contabilaDEDUCERE TVA la plata facturii din 2013Ultimele articole
E-Factura in 2024. Mai poate fi dedus TVA-ul din facturile primite in sistem clasic?Cum se poate efectua deducerea TVA-ului de pe bonurile fiscaleDreptul de deducere a TVA incepand din 2024DEDUCERE TVA. 3 studii de caz de care au nevoie contribuabiliiPro rata. Ce inseamna, formula de calcul si cazuri practiceArticole similare
ReFACTURARE diverse cheltuieli. Regim TVAEvaluarea creantelor la sfarsitul lunii. Ce etape urmam?Calcularea TVA-ului pentru vanzarea unui imobil vechiE-Factura: Din 1 iulie 2024 au obligatia utilizarii sistemului si persoanele fizice?Totul despre Declaratia 394Ultimele articole
Cesiune de creanta. Emitere facturi, regim TVA si inregistrari contabileFactura pe alt nume in export. Cum obtii scutirea de TVA + documente necesareTaxa de timbru verde: Ce este, cine o plateste si cum se aplicaCod TVA anulat din oficiu. Implicatii fiscale si contabile in 3 spete importanteTVA in era digitala. Ce formalitati fiscale vor fi ELIMINATE prin ViDA
Atentie, contabili!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"TVA exigibil si neexigibil. Corelatii intre decontul de TVA si balanta. Cum procedam"