TVA - Operatiuni economice speciale

Tags: tva, contract,

Regula generala prevede ca faptul generator al unei operatiuni economice poate fi data livrarii unui bun sau data prestarii unui serviciu.Pentru urmatoarele operatiuni economice enumerate sunt ...

Regula generala prevede ca faptul generator al unei operatiuni economice poate fi data livrarii unui bun sau data prestarii unui serviciu.

Pentru urmatoarele operatiuni economice enumerate sunt reglementate urmatoarele exceptii de la regula generala de stabilire a faptului generator:

* livrarea de bunuri in baza unui contract de consignatie, caz in care se considera ca faptul generator este data la care bunurile sunt livrate de consignatar catre clientii sai (art. 1341 alin. (2));

* transmiterea de bunuri in vederea testarii sau a verificarii conformitatii, caz in care se considera ca faptul generator este data la care bunurile sunt acceptate de catre beneficiar (art. 1341 alin. (3));

* punerea la dispozitia clientului a stocurilor de bunuri, caz in care se considera ca faptul generator este data la care clientul retrage bunurile din stoc cu scopul utilizarii acestora (art. 1341 alin. (4));

* livrarea de bunuri corporale, inclusiv de bunuri imobile, caz in care se considera ca faptul generator este data la care intervine transferul dreptului de a dispune de bunuri ca si un proprietar. Totusi, „prin exceptie de la aceasta exceptie”, daca prin contract se prevede ca plata se efectueaza in rate, iar proprietatea este atribuita cel mai tarziu in momentul platii ultimei sume scadente, data livrarii este considerata a fi data la care bunul este predat beneficiarului (art. 1341 alin. (6)). Aici nu se incadreaza contractele de leasing;

* prestarea de servicii care determina decontari sau plati successive (servicii de constructii-montaj, consultanta, cercetare, expertiza si alte servicii similare), caz in care se considera ca faptul generator este:
– data la care sunt emise situatii de lucrari, rapoarte de lucru, alte documente similare pe baza carora se stabilesc serviciile efectuate sau,
– data acceptarii de catre beneficiar a situatiilor de lucrari, rapoartelor de lucru si a altor documente similare acestora. Astfel de situatii sunt reglementate prin art. 1341 alin. (7), care prevede ca perioada de decontare a unor astfel de servicii nu poate depasi un an;

* livrarea de bunuri si prestarea de servicii care se efectueaza continuu (livrari de gaze naturale, de apa, serviciile de telefonie, livrarile de energie electrica si altele asemenea), caz in care se considera ca faptul generator este:
– data mentionata in contract pentru plata bunurilor livrate sau a serviciilor prestate, sau
– data emiterii unei facturi.

Astfel de situatii sunt reglementate prin art. 1341 alin. (8) care prevede ca perioada de decontare a unor astfel de servicii nu poate depasi un an;

* prestarea serviciilor de inchiriere, leasing, concesionare si arendare de bunuri, caz in care faptul generator se considera a fi data mentionata in contract pentru efectuarea platii (art. 1341 alin. (9));

* prestarea serviciilor pentru care taxa este datorata de catre beneficiar in baza prevederilor art. 150 alin. (2), care sunt prestate continuu pe o perioada mai mare de un an si care nu determina decontari sau plati in cursul acestei perioade, caz in care faptul generator se considera a fi data expirarii fiecarui an calendaristic in care are loc prestarea (art. 1341 alin. (10)).

Pentru toate aceste situatii, in baza prevederilor articolului 140 alineatul (3), cota de TVA de 24% se aplica la data faptului generator in conditiile mentionate anterior, chiar daca operatiunea a inceput sa se deruleze intr-o perioada in care cota TVA aplicabila a fost de 19%.