Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!

Avem ca subiect al analizei noastre o societate cu raspundere limitata din Romania care are in Consiliul de Administratie un cetatean polonez. Mentionam ca administratorul nu e angajat prin contract de munca, nici nu are contract de management. El este angajatul unei firme care detine partile sociale (firma-mama) ale societatii romane, iar pentru activitatea sa, care se desfasoara cu preponderenta la punctul de lucru al societatii, in alta localitate decat cea a sediului social, s-a decis inchirierea un apartament pentru care firma suporta chiria, utilitatile si eventualele reparatii (toate acestea baza unui contract de locatiune intre societate si locator).
Firmei i se emite lunar o factura care cuprinde valoarea chiriei si a utilitatilor, anexandu-se un desfasurator (internet, cablu, energie parte comuna+aferenta apartamentului, gaze naturale, apa, lift, paza, salariu personal curatenie, reparatii diverse, colectare deseuri).
Stabilim daca toate cheltuielile precum cele mentionate mai sus pot fi considerate deductibile fiscal pentru firma romana si cum va fi tratat TVA-ul aferent facturii?
Avand in vedere faptul ca societatea din Romania nu a incheiat un contract de management cu administratorul respectiv din care sa rezulte obligatiile si drepturile acestuia in relatia cu societatea pe care o administreaza, nu se poate considera ca acesta isi desfasoara, efectiv, activitatea pe teritoriul Romaniei, astfel incat cheltuielile inregistrate in evidenta contabila sa fie considerate in efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile. In acest caz, cheltuielile respective sunt considerate nedeductibile, fiind aplicabile prevederile regulii generale privind deductibilitatea reglementata prin art. 21 alin. (1) "Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile, …..". . In lipsa unui contract de administrare a societatii, nu se poate justifica necesitatea si realitatea cheltuielilor efectuate pentru administratorul societatii inscris in certificatul constatator eliberat de O.N.R.C.
In acest caz, sunt aplicabile prevederile art. 21 alin. (4) lit. m) din Codul fiscal "Urmatoarele cheltuieli nu sunt deductibile: …… m) cheltuielile cu serviciile de management, consultanta, asistenta sau alte prestari de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestarii acestora in scopul activitatilor desfasurate si pentru care nu sunt incheiate contracte;". Aceste prevederi trebuie coroborate cu cele de la pct. 48 din normele de aplicare ale acestui articol "Pentru a deduce cheltuielile cu serviciile de management, consultanta, asistenta sau alte prestari de servicii trebuie sa se indeplineasca cumulativ urmatoarele conditii:
- serviciile trebuie sa fie efectiv prestate, sa fie executate in baza unui contract incheiat intre parti sau in baza oricarei forme contractuale prevazute de lege; …
- contribuabilul trebuie sa dovedeasca necesitatea efectuarii cheltuielilor prin specificul activitatilor desfasurate.".
In situatia prezentata, nu sunt aplicabile prevederile art. 21 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal "Sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri si: … e) cheltuielile de transport si de cazare in tara si in strainatate, efectuate pentru salariati si administratori, precum si pentru alte persoane fizice asimilate acestora, stabilite prin norme;" coroborate cu cele de la pct. 27 din normele de aplicare ale acestui articol "27. Calitatea de administrator rezulta din actul constitutiv al contribuabilului sau contractul de administrare/mandat. In sensul art. 21 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, persoanele fizice asimilate salariatilor cuprind si:
a) directorii care isi desfasoara activitatea in baza contractului de mandat, potrivit legii;

Registrul de Evidenta Fiscala PFA

Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor

Examen Consultant Fiscal 2025
b) persoanele fizice rezidente si/sau nerezidente detasate, potrivit legii, in situatia in care contribuabilul suporta drepturile legale cuvenite acestora."
Similar prevederilor art. 21 alin. (1) cu privire la impozitul pe profit, nu poate fi dedusa suma TVA aferenta achizitiilor de bunuri si servicii care nu sunt destinate realizarii de operatiuni taxabile si/sau scutite cu drept de deducere si/sau neimpozabile din punctul de vedere al TVA. In acest caz, am in vedere prevederile regulii generale de exercitare a dreptului de deducere, regula reglementata prin art. 145 "Sfera de aplicare a dreptului de deducere" alin. (2) din Codul fiscal "Orice persoana impozabila are dreptul sa deduca taxa aferenta achizitiilor, daca acestea sunt destinate utilizarii in folosul urmatoarelor operatiuni:
a) operatiuni taxabile;
b) operatiuni rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate, daca taxa ar fi deductibila, in cazul in care aceste operatiuni ar fi fost realizate in Romania;
c) operatiuni scutite de taxa, conform art. 143, 144 si 144^1;
d) operatiuni scutite de taxa, conform art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 1 - 5 si lit. b), ….;."…..".
In lipsa unui contract de management, nu se poate considera ca achizitia serviciilor de inchiriere, internet, etc. este destinata realizarii de operatiuni din sfera de aplicare a TVA. Din acest motiv, suma TVA deductibila inscrisa in facturile primite de la diversi furnizori si prestatori nu poate fi dedusa, desi trebuie raportata din formularul cod 394 deoarece facturile au fost emise pe numele persoanei impozabile din Romania.
Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro de Georgeta Serban Matei, consultant fiscal si expert contabil

Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Articole similare
Bon de benzina cu CIF. Care va fi regimul TVA?Leasing financiar. Implicatiile privind deductibilitatea TVADocumentar fiscal: DEDUCTIBILITATE TVA conform modificarilor in vigoare de la 1 iulieDEDUCTIBILITATE TVA in cazul unor cheltuieli cu angajatiiCum procedam privind deductibilitatea de 50 la suta la un leasing financiar?Ultimele articole
Bon fiscal de peste 100 euro. Conditii pentru a putea deduce TVA-ulDeducerea sumei TVA dintr-un bon fiscal. Este obligatorie solicitarea facturii?Subventii pentru HoReCa. Societatea isi poate mentine dreptul de deducere TVA?Contract de finantare cu MADR. DEDUCTIBILITATE TVADEDUCTIBILITATE TVA pentru reparatii locuinta de serviciu. Chirie suportata de angajatorArticole similare
Factura de cazare: Deductibilitatea cheltuielilor si TVAModificarile aduse in normele Codului fiscal, pe titluri, de HG 159/2016Ajustarea sumei TVA deduse pentru bunuri defecte. Cum procedam?Minusuri la inventar. Colectare TVA pentru bunurile lipsaInregistrarea sumelor de serviciu din casa de marcat. Cum procedam?Ultimele articole
Situatii financiare anuale. ADMINISTRATORul firmei poate sau nu sa semneze bilantul?Noutati legislative. 5 noutati fiscale privind TVA in 2025TVA imobiliare. Regim fiscal TVA pentru vanzare constructie si teren aferentTrecere la impozit pe profit in 2025. Pana cand se depune D700 si cum se completeaza formularulMicrointreprindere in 2025. Ce conditii trebuie sa indeplineasca firmele la 31 decembrie 2024Articole similare
Titlul I Capitolul IIIDepunere formular 201 in 2016 pentru veniturile realizate in strainatateDividende nerezidenti: obligatiile fiscale ale societatii in cazul unui angajat cu cetatenie strainaImpozitare venituri din cedarea folosintei bunurilor. Cum procedam pentru cetatenii straini?Noi modificari ale Codului fiscal prin HG nr. 50Ultimele articole
Clarificari ITM cu privire la gestionarea Registrului Electronic de Evidenta a Zilierilor. Raspunsuri la intrebari frecventeObligatiile persoanelor fizice privind CASS datorate pentru veniturile din dividendeNoile criterii de risc fiscal care anuleaza codul de TVA, conform ANAFGhid ANAF mai 2017: Obligatia de declarare a veniturilor realizate din strainatate pentru anul fiscal 2016Cine e obligat sa declare veniturile obtinute in strainatate? Depunerea formularului 201Articole similare
Circa 7.100 firme sunt inscrie in urmatoarea etapa pentru ajutor de minimis. Banii nu ajungReevaluare leasing. Ce inregistrari contabile facem?Corelatii intre bilantul contabil si D 101Tratamentul contabil si fiscal al concesiunilor si al investitiilor efectuate la imobilizari concesionateStudiu de caz. Venituri de natura profesionalaUltimele articole
Deductibilitate CHELTUIELI si regim fiscal TVA pentru produsele EXPIRATEDeductibilitate CHELTUIELI. Impozitul auto si alte aspecte fiscale relevante pentru firmeCum faci fata CHELTUIELIlor neprevazute: solutii financiare pentru orice situatieSponsorizare ONG. 3 studii de caz utile contribuabililorBon fiscal de peste 100 euro. Conditii pentru a putea deduce TVA-ulArticole similare
ANAF a emis un comunicat privind veniturile din activitati independenteNoutati Legislatie Fiscala 06 - 10 iulie 2009 Monitorul OficialOUG 1/2020: Dotarea cu aparate de marcat a automatelor comerciale a fost amanata oficial!Regim TVA prestari servicii consultanta catre tertiCalendar ANAF: Obligatii fiscale pentru luna SEPTEMBRIE 2022Ultimele articole
TVA de recuperat. Cand se prescrie si o MONOGRAFIE utila contribuabililorSpatii de inchiriat. Cum se aplica TVA de catre firmele care inchiriaza spatiiNerezidentii inregistrati in scopuri de TVA in Romania sunt OBLIGATI sa raporteze in SAF-T din 2025?Factura achizitie non-UE. Care este regimul TVAFacturile de avans. Cota de TVA va fi de 9% sau de 19%
Atentie, contabili!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Decontul precompletat de TVA. Noutati 2025 + studii de caz"