Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
Avem ca subiect al analizei noastre o societate cu raspundere limitata din Romania care are in Consiliul de Administratie un cetatean polonez. Mentionam ca administratorul nu e angajat prin contract de munca, nici nu are contract de management. El este angajatul unei firme care detine partile sociale (firma-mama) ale societatii romane, iar pentru activitatea sa, care se desfasoara cu preponderenta la punctul de lucru al societatii, in alta localitate decat cea a sediului social, s-a decis inchirierea un apartament pentru care firma suporta chiria, utilitatile si eventualele reparatii (toate acestea baza unui contract de locatiune intre societate si locator).
Firmei i se emite lunar o factura care cuprinde valoarea chiriei si a utilitatilor, anexandu-se un desfasurator (internet, cablu, energie parte comuna+aferenta apartamentului, gaze naturale, apa, lift, paza, salariu personal curatenie, reparatii diverse, colectare deseuri).
Stabilim daca toate cheltuielile precum cele mentionate mai sus pot fi considerate deductibile fiscal pentru firma romana si cum va fi tratat TVA-ul aferent facturii?
Avand in vedere faptul ca societatea din Romania nu a incheiat un contract de management cu administratorul respectiv din care sa rezulte obligatiile si drepturile acestuia in relatia cu societatea pe care o administreaza, nu se poate considera ca acesta isi desfasoara, efectiv, activitatea pe teritoriul Romaniei, astfel incat cheltuielile inregistrate in evidenta contabila sa fie considerate in efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile. In acest caz, cheltuielile respective sunt considerate nedeductibile, fiind aplicabile prevederile regulii generale privind deductibilitatea reglementata prin art. 21 alin. (1) "Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile, …..". . In lipsa unui contract de administrare a societatii, nu se poate justifica necesitatea si realitatea cheltuielilor efectuate pentru administratorul societatii inscris in certificatul constatator eliberat de O.N.R.C.
In acest caz, sunt aplicabile prevederile art. 21 alin. (4) lit. m) din Codul fiscal "Urmatoarele cheltuieli nu sunt deductibile: …… m) cheltuielile cu serviciile de management, consultanta, asistenta sau alte prestari de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestarii acestora in scopul activitatilor desfasurate si pentru care nu sunt incheiate contracte;". Aceste prevederi trebuie coroborate cu cele de la pct. 48 din normele de aplicare ale acestui articol "Pentru a deduce cheltuielile cu serviciile de management, consultanta, asistenta sau alte prestari de servicii trebuie sa se indeplineasca cumulativ urmatoarele conditii:
- serviciile trebuie sa fie efectiv prestate, sa fie executate in baza unui contract incheiat intre parti sau in baza oricarei forme contractuale prevazute de lege; …
- contribuabilul trebuie sa dovedeasca necesitatea efectuarii cheltuielilor prin specificul activitatilor desfasurate.".
In situatia prezentata, nu sunt aplicabile prevederile art. 21 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal "Sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri si: … e) cheltuielile de transport si de cazare in tara si in strainatate, efectuate pentru salariati si administratori, precum si pentru alte persoane fizice asimilate acestora, stabilite prin norme;" coroborate cu cele de la pct. 27 din normele de aplicare ale acestui articol "27. Calitatea de administrator rezulta din actul constitutiv al contribuabilului sau contractul de administrare/mandat. In sensul art. 21 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, persoanele fizice asimilate salariatilor cuprind si:
a) directorii care isi desfasoara activitatea in baza contractului de mandat, potrivit legii;
![Cartea verde a contabilitatii varianta tiparita](https://www.rs.ro/dbimg/product/2850-cartea-verde-a-.jpg)
Cartea verde a contabilitatii varianta tiparita
![Ghidul practic al contabilitatii in 2024 Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete](https://www.rs.ro/dbimg/product/3035-ghidul-practic-.jpg)
Ghidul practic al contabilitatii in 2024 Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete
![Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari](https://www.rs.ro/dbimg/product/173-consilier-taxe-.jpg)
Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari
b) persoanele fizice rezidente si/sau nerezidente detasate, potrivit legii, in situatia in care contribuabilul suporta drepturile legale cuvenite acestora."
Similar prevederilor art. 21 alin. (1) cu privire la impozitul pe profit, nu poate fi dedusa suma TVA aferenta achizitiilor de bunuri si servicii care nu sunt destinate realizarii de operatiuni taxabile si/sau scutite cu drept de deducere si/sau neimpozabile din punctul de vedere al TVA. In acest caz, am in vedere prevederile regulii generale de exercitare a dreptului de deducere, regula reglementata prin art. 145 "Sfera de aplicare a dreptului de deducere" alin. (2) din Codul fiscal "Orice persoana impozabila are dreptul sa deduca taxa aferenta achizitiilor, daca acestea sunt destinate utilizarii in folosul urmatoarelor operatiuni:
a) operatiuni taxabile;
b) operatiuni rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate, daca taxa ar fi deductibila, in cazul in care aceste operatiuni ar fi fost realizate in Romania;
c) operatiuni scutite de taxa, conform art. 143, 144 si 144^1;
d) operatiuni scutite de taxa, conform art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 1 - 5 si lit. b), ….;."…..".
In lipsa unui contract de management, nu se poate considera ca achizitia serviciilor de inchiriere, internet, etc. este destinata realizarii de operatiuni din sfera de aplicare a TVA. Din acest motiv, suma TVA deductibila inscrisa in facturile primite de la diversi furnizori si prestatori nu poate fi dedusa, desi trebuie raportata din formularul cod 394 deoarece facturile au fost emise pe numele persoanei impozabile din Romania.
Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro de Georgeta Serban Matei, consultant fiscal si expert contabil
![Redactia Infotva](https://infotva.manager.ro/images/autori//redactia-infotvaautor_avatar.png)
Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Rating:
Nota: 5 din 5 din 1 voturi
Articole similare
Furnzior care nu aplica sistemul TVA la incasare. DEDUCTIBILITATE TVA pentru beneficiarContract de finantare cu MADR. DEDUCTIBILITATE TVAParcursul incurcat al deductibilitatii TVA la autoturismeDeductibilitate cheltuieli. TVA vs. impozit pe profitCum deducem TVA-ul unor cheltuieli din categorii speciale?Ultimele articole
Deducerea sumei TVA dintr-un bon fiscal. Este obligatorie solicitarea facturii?Subventii pentru HoReCa. Societatea isi poate mentine dreptul de deducere TVA?DEDUCTIBILITATE TVA pentru reparatii locuinta de serviciu. Chirie suportata de angajatorDEDUCTIBILITATE TVA 100% pentru autoturisme. Justificare cu foi de parcursDEDUCTIBILITATE TVA pentru achizitii de servicii de la un furnizor din UE. D300, D394Articole similare
Studiu de caz: Regimul TVA in cazul vanzarilor de imobilizari in curs catre ADMINISTRATORul SRLOrdinul MFP Nr. 3.055 pe 2009: Aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europeneRegistrul Operatorilor Intracomunitari. Ce implica modificarea listei adminstratorilor?Deducerea TVA cu 50 la suta la pretul de intrare al autovehicului. Ce perioada se amortizeaza?Modificari la Codul Fiscal si la Codul de procedura fiscala aprobate de GuvernUltimele articole
Registrul de Casa: ce Este si cum se CompleteazaFormularul c801 – Ghidul CompletCheltuieli deplasare nejustificate. Tratament fiscalCertificatul Constatator: ce Este si cum Se Obtine [Model]Firme cu profit, in dizolvare. Se mai intocmeste bilant interimar in acest caz?Articole similare
Obligatiile persoanelor fizice privind CASS datorate pentru veniturile din dividendeDepunere formular 201 in 2016 pentru veniturile realizate in strainatateDividende nerezidenti: obligatiile fiscale ale societatii in cazul unui angajat cu cetatenie strainaGhid ANAF mai 2017: Obligatia de declarare a veniturilor realizate din strainatate pentru anul fiscal 2016E oficial: regulile privind vanzarea terenurilor agricole catre persoane fizice s-au modificatUltimele articole
Clarificari ITM cu privire la gestionarea Registrului Electronic de Evidenta a Zilierilor. Raspunsuri la intrebari frecventeNoile criterii de risc fiscal care anuleaza codul de TVA, conform ANAFCine e obligat sa declare veniturile obtinute in strainatate? Depunerea formularului 201Impozitare venituri din cedarea folosintei bunurilor. Cum procedam pentru cetatenii straini?Noi modificari ale Codului fiscal prin HG nr. 50Articole similare
Zoom fiscal: Utilizarea autovehiculelor de catre salariati. Cand se considera avantaj de natura salariala?Fuziunea prin absorbtie intre doua societati. Care sunt aspectele contabile si fiscale de care tinem cont?Decontarea combustibilului, in cazul autoturismelor personale ale salariatilorTrei masuri care vor scadea evaziunea fiscala: loteria bonurilor fiscale, casele de marcat electronice si restructurarea ANAFDiurna salariati: La calculul diurnei se tine cont de zilele calendaristice sau de zilele lucratoare?Ultimele articole
Operatiuni scutite de TVA, reglementate de art. 294 din Legea 227/2015TOT ce trebuie sa stii despre delegare: ce este, pentru cat timp poate fi dispusa si cand inceteazaOrdin de deplasare. Ce trebuie sa contina documentul pentru deplasarile in tara si in strainatatePierdere fiscala in 2023. Cum se calculeaza impozitul pe profit4 pasi de urmat pentru a crea un viitor financiar stabil pentru familia taArticole similare
Vanzare marfa in sistem buy-back. Care e legislatia si cum intocmim monografia contabila?TVA de la 1 iulieAmenajare spatiu inchiriat si cedat. Cum calculam ajustarea sumei TVA deduse?Modificarea OMFP 103/2016 - justificarea scutirilor de TVA (propunere CCF)Calcularea plafoanelor privind TVA. Iata cursurile valutare pentru anul 2013!Ultimele articole
Operatiuni scutite de TVA, reglementate de art. 294 din Legea 227/2015Cum se face inregistrarea facturilor simplificate in jurnalul de cumparariMarti, 30 iulie 2024, termen limita pentru depunerea Formularului 394E-Factura: Ce amenzi se aplica pentru facturile care NU sunt trimise in 5 zile de la emitere in sistemANAF a efectuat 4.200 actiuni de control fiscal si 1.700 controale antifrauda in iunie 2024![Plafoane TVA valabile 2024. Noile limite + Studii de caz](https://media.rs.ro/filemanagerraport/Info TVA/FAB0724b240722141113.png)
Atentie contabili!
Modificari importante privind cotele de TVA!Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Plafoane TVA valabile 2024. Noile limite + Studii de caz"