Copierea de continut din prezentul site este supusa regulilor precizate in Termeni si conditii! Click aici.
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
X
In cele ce urmeaza vom stabili care este regimul TVA al avansului, ratelor de leasing si valorii reziduale aferente achizitiei unui autoturism care nu se incadreaza la exceptiile prevazute de art 145.1 lit. a) din Codul fiscal pentru un contract de leasing in derulare din anul 2011, precum si pentru un contract de leasing incheiat in anul 2012.
Raspuns:
Conform art 145^1 din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, valabil in anul 2011 :
" (1) In cazul vehiculelor rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv pentru transportul rutier de persoane, cu o greutate maxima autorizata care sa nu depaseasca 3.500 kg si care sa nu aiba mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, nu se deduce TVA aferenta achizitiilor acestor vehicule si nici taxa aferenta achizitiilor de combustibil destinat utilizarii pentru vehiculele care au aceleasi caracteristici, aflate in proprietatea sau in folosinta persoanei impozabile, cu exceptia vehiculelor care se inscriu in oricare dintre urmatoarele categorii:
a) vehiculele utilizate exclusiv pentru: interventie, reparatii, paza si protectie, curierat, transport de personal la si de la locul de desfasurare a activitatii, precum si vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de agenti de vanzari si de agenti de recrutare a fortei de munca;
b) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru activitatea de taxi;
c) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv pentru inchirierea catre alte persoane, instruirea de catre scolile de soferi, transmiterea folosintei in cadrul unui contract de leasing financiar sau operational;
d) vehiculele utilizate in scop comercial, respectiv in vederea revanzarii.
(2) Prin achizitie de vehicule, in sensul alin. (1), se intelege cumpararea unui vehicul din Romania, importul sau achizitia intracomunitara a vehiculului.
(3) Prevederile alin. (1) si (2) nu se aplica pentru avansurile care au fost achitate inainte de data de 1 mai 2009 pentru valoarea totala sau partiala a vehiculelor rutiere motorizate, daca livrarea acestora intervine dupa data de 1 mai 2009 inclusiv.
(4) Prevederile prezentului articol se aplica pana la data de 31 decembrie 2011 inclusiv.
(5) In cazul vehiculelor exceptate potrivit alin. (1) se vor aplica regulile generale de deducere stabilite la art. 145 si art. 146 - 147".
Prin OUG 125/2011 pentru modificarea si completarea Legii 571/2003 privind Codul fiscal , cu aplicabilitate de la 01.01.2012, au fost aduse urmatoarele modificari:
"57. La articolul 1451 alineatul (1), partea introductiva se modifica si va avea urmatorul cuprins:
"(1) In cazul vehiculelor rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv transportului rutier de persoane, cu o greutate maxima autorizata care sa nu depaseasca 3.500 kg si care sa nu aiba mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, se deduce 50% din taxa pe valoarea adaugata aferenta achizitiilor acestor vehicule si, respectiv, 50% din taxa aferenta achizitiilor de combustibil destinat utilizarii pentru vehiculele care au aceleasi caracteristici, aflate in proprietatea sau in folosinta persoanei impozabile, cu exceptia vehiculelor care se inscriu in oricare dintre urmatoarele categorii:".
58. La articolul 1451, alineatul (3) se modifica si va avea urmatorul cuprins:
"(3) Prevederile alin. (1) si (2) se aplica inclusiv in situatia in care au fost emise facturi si/sau au fost platite avansuri, pentru contravaloarea partiala a vehiculelor rutiere motorizate, inainte de data de 1 ianuarie 2012, daca livrarea acestora intervine dupa data de 1 ianuarie 2012 inclusiv."
59. La articolul 1451, alineatul (4) se abroga".
Circulara nr. 420167 din 7 februarie 2012 referitoare la aplicarea unitara a prevederilor fiscale care au intrat in vigoare la 1 ianuarie 2012 cu privire la achizitia de vehicule rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv transportului rutier de persoane, cu o greutate maxima autorizata care sa nu depaseasca 3.500 kg si care sa nu aiba mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului si de combustibil destinat utilizarii pentru vehiculele care au aceleasi caracteristici, aflate in proprietatea sau in folosinta persoanei impozabile, prevede urmatoarele:
"Regimul TVA aferent operatiunilor de leasing este prezentat in detaliu la pct. 7 alin. (3) din Normele metodologice de aplicare a Titlului VI al Codului fiscal , aprobate prin HG 44/2004 , cu modificarile si completarile ulterioare, astfel:
"Transmiterea folosintei bunurilor in cadrul unui contract de leasing este considerata prestare de servicii conform art. 129 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal . La sfarsitul perioadei de leasing, daca locatorul/finantatorul transfera locatarului/utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului, la
solicitarea acestuia, operatiunea reprezinta o livrare de bunuri pentru valoarea la care se face transferul. Se considera a fi sfarsitul perioadei de leasing si data la care locatorul/finantatorul transfera locatarului/utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului inainte de sfarsitul perioadei de leasing, situatie in care valoarea de transfer va cuprinde si suma ratelor care nu au mai ajuns la scadenta, inclusiv toate cheltuielile accesorii facturate odata cu rata de leasing. Daca transferul dreptului de proprietate asupra bunului catre locatar/utilizator se realizeaza inainte de derularea a 12 luni consecutive de la data inceperii contractului de leasing, se considera ca nu a mai avut loc o operatiune de leasing, ci o livrare de bunuri la data la care bunul a fost pus la dispozitia locatarului/utilizatorului.
Daca in cursul derularii unui contract de leasing financiar intervine o cesiune intre utilizatori cu acceptul locatorului/finantatorului sau o cesiune a contractului de leasing financiar prin care se schimba locatorul/finantatorul, operatiunea nu constituie livrare de bunuri, considerandu-se ca persoana care preia contractul de leasing continua persoana cedentului. Operatiunea este considerata in continuare prestare de servicii, persoana care preia contractul de leasing avand aceleasi obligatii ca si cedentul in ceea ce priveste taxa."
Astfel, din coroborarea prevederilor mentionate mai sus cu cele ale art. 1451 din Codul fiscal , rezulta cu claritate faptul ca prevederile privind limitarea dreptului de deducere a TVA nu vor fi aplicabile pentru ratele de leasing platite de utilizatori societatilor de leasing pe perioada derularii
contractelor de leasing, intrucat acestea reprezinta din punct de vedere al TVA prestari de servicii in sensul art. 129 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal , dar se vor aplica pentru valoarea la care se face transferul dreptului de proprietate la sfarsitul contractului de leasing, aceasta fiind considerata o
livrare de bunuri.
Subliniem faptul ca potrivit pct. 7 alin. (3) din normele de aplicare a Titlului VI din Codul fiscal , se considera a fi sfarsitul perioadei de leasing si data la care locatorul/finantatorul transfera locatarului/utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului inainte de sfarsitul perioadei de leasing, dar nu mai devreme de 12 luni. In acest context, atragem atentia ca daca transferul dreptului de proprietate asupra bunului catre locatar/utilizator se realizeaza inainte de derularea a 12 luni consecutive de la data inceperii contractului de leasing, se considera ca nu a mai avut loc o operatiune de leasing, ci o livrare de bunuri la data la care bunul a fost pus la dispozitia
locatarului/utilizatorului, situatie in care prevederile privind limitarea partiala a dreptului de deducere se aplica la intreaga valoare de achizitie a vehiculului, in limitele si in conditiile prevazute de lege.
Daca transferul dreptului de proprietate asupra bunului are loc dupa derularea a 12 luni consecutive de la data inceperii contractului de leasing, dar inainte de sfarsitul perioadei de leasing, se considera ca are loc o livrare de bunuri la valoarea la care se face transferul, valoare ce include si ratele care nu au ajuns la scadenta.
In situatia in care contractele prevad ca o parte din avans si/sau si o parte din rata de leasing reprezinta valoarea reziduala, si vehiculele respective sunt utilizate pentru scopuri care ar permite deducerea in proportie de 50% a TVA conform art 1451 din Codul fiscal , si pentru aceste parti reprezentand valoarea reziduala se va deduce TVA in proportie de 50%, exigibilitatea de taxa fiind anticipata faptului generator".
Avand in vedere prevederile legale de mai sus, rezulta urmatoarele:
1. TVA aferenta avansului si ratelor din contractele de leasing este integral deductibila atat in cazul contractului in derulare din anul 2011 cat si al contractului din anul 2012, intrucat operatiunile sunt considerate prestari de servicii si nu fac obiectul limitarii dreptului de deducere prevazuta de art 145^1 din Codul fiscal.
2. TVA aferenta valorii reziduale este deductibila incepand cu 01.01.2012 , in proportie de 50%, intrucat se considera ca are loc o achizitie de bunuri si face obiectul limitarii dreptului de deducere prevazute de art 145^1 din Codul fiscal . Facem mentiunea ca aceasta limitare de 50% se aplica tuturor achizitiilor efectuate dupa 01.01.2012, indiferent de data semnarii contractului de leasing (anul 2011 sau 2012), cu conditia efectuarii achizitiilor (transferului dreptului de proprietate) dupa data de 01.01.2012.
3. Daca transferul dreptului de proprietate asupra bunului catre locatar/utilizator se realizeaza inainte de derularea a 12 luni consecutive de la data inceperii contractului de leasing, se considera ca nu a mai avut loc o operatiune de leasing, ci o livrare de bunuri la data la care bunul a fost pus la dispozitia locatarului/utilizatorului, situatie in care prevederile privind limitarea partiala a dreptului de deducere se aplica la intreaga valoare de achizitie a vehiculului.
Autor: InfoTva.ro
Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite prin WhatsApp si Email!
Da Like, Printeaza sau trimite prin WhatsApp si Email!
Votati articolul "Regim TVA aplicat pentru avansul si ratele de leasing in cazul achizitiei unui autoturism":
Rating:
Nota: 5 din 5 din 1 voturi
Rating:
Nota: 5 din 5 din 1 voturi
Articole similare
Argumente privind aplicarea regimului de deducere de catre locatarCedarea folosintei autoturismului detinut in leasing. Inregistrari contabileAchizitie autoturism si limitarea dreptului de deducere. Ce tratament fiscal se aplica la vanzare?TVA aferenta unei RATE DE LEASING. Este deductibila conform OUG 24 din 2012?TVA - LeasingulUltimele articole
OUG 138/2020. Noi modificari privind Programul IMM LEASING de ECHIPAMENTE si UTILAJE. Accesul la finantare va fi mai flexibilProgramul „IMM Leasing de echipamente si utilaje” a fost publicat in Monitorul Oficial (OUG 118/2020)Sunteti la curent cu prevederile referitoare la leasing? Ce conditii trebuie sa respectam?RATE DE LEASING si avans. Care este regimul TVA?Reziliere contract de leasing. Inregistrari contabile
Mai multe articole despre rate de leasing
Articole similare
TVA leasing auto. Cheltuiala nedeductibila conform OG nr. 24 din 2012VALOARE REZIDUALA leasing financiar. Deducere TVADeductibilitate TVA pentru factura (VALOARE REZIDUALA) leasingTVA nedeductibila pentru vehicule. Cum se declara si se inregistreaza?Inregistrare contract leasing financiar. Cum procedam?Ultimele articole
Dreptul de deducere a taxei pe valoarea adaugata in cazul achizitiilor efectuate inainte de inregistrarea in scopuri de TVAInchidere contract leasing financiar. Ce inregistrari contabile facem?Inchidere contract leasing financiar. Care va fi tratamentul TVA pentru ultima factura?Transfer si plata chirie. Ce tratament fiscal si contabil se aplica?Situatii fiscale: tranzactii intre mai multe state. Cum procedam la leasingul extern?
Mai multe articole despre valoare reziduala
Articole similare
Solutii Fiscal-Contabile pentru 2019: Raspunsuri la toate neclaritatile privind modificarile legislative din ultima perioadaSistematizarea notificarilor si declaratiilor informative obligatorii care trebuie depuse la organul fiscal de administrare a TVAPlati in favoarea asociatilor. Cum facem monografia utilitatilor in baza contractului de comodat?Ce prevederi noi aduce ANAF la dosarul fiscal?Livrare de bunuri in cadrul unei operatiuni triunghiulare. Ce tratament se aplica corect operatiunilor?Ultimele articole
Cadouri de MARTISOR de la Rentrop& Straton! Primiti pachetul Agenta fiscala + Noutati fiscale la fiecare comandaMinistrul Economiei, despre schema de ajutor HoReCa: Nu mai mergem pe principiul „primul venit, primul servit”Ajustare TVA colectata. MONOGRAFIE contabila si tratament fiscalAchizitie intracomunitara de masti de protectie pentru salariati. Firma este scutita de TVA?Scutirea de TVA in cazul transportului international de persoane
Mai multe articole despre TVA
Articole similare
Bunuri primite spre prelucrare. Registrul bunurilor primite. Declaratia IntrastatExecutare investii asupra unui imobil. Care sunt implicatiile TVA?Autoturism in LEASING. Ce tratament se aplica in ce priveste impozitul pe profit si TVA-ul?Noul tratament al TVA pentru achizitia si LEASINGul de autoturisme. Ce tratament financiar-contabil aplicam?Codul fiscal 2011 - Titlul IXUltimele articole
Achizitionare anvelope. Cum se face inregistrarea in contabilitate?Amanarea la plata a ratelor de LEASING. Cum se face inregistrarea dobanzilor capitalizate conform OUG 37/2020?Documente necesare scutirii de TVA pentru livrari intracomunitare in 2021Dobanda credit pentru investitii imobiliare. Se calculeaza impozit pe profit?IMM LEASING de echipamente si utilaje. TOT ce trebuie sa stii despre acest program
Mai multe articole despre leasing
Articole similare
Deducerea TVA pentru combustibil aferent autoturismelorConsignatie produse spre vanzare. Ce inregistrari contabile si ce documente justificative intocmim?Documentar fiscal: Limite de deductibilitate ale unor categorii de cheltuieli la calculul profitului impozabilTransfer de bunuri in alt stat membru. Facem preluarea in decontul de TVA?Arenda in naturaUltimele articole
Calendar ANAF: Care sunt obligatiile fiscale cu termen la 16 noiembrie?ANAF: Declaratii fiscale cu termen in luna noiembrie 2015Ce declaratii fiscale au termen in luna octombrie 2015?Ce declaratii au termen-limita la 25 septembrie?Ce declaratii fiscale au termen in luna august 2015?
Mai multe articole despre HG 44/2004

Atentie contabili!
Modificari importante privind TVA!Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti.
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTva.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special
"MODIFICARI Majore privind TVA. 5 studii de caz + explicatii detaliate"