Copierea de continut din prezentul site este supusa regulilor precizate in Termeni si conditii! Click aici.
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
X
Analizam, prin cele ce urmeaza, situatia unei societati platitoare de TVA care plateste chirie catre o persoana fizica si nu deduce TVA-ul. O parte din contravaloarea chiriei este refacturata catre o alta firma (factura se face in regim de scutire, fiind operatiune scutita fara drept de deducere cf. CF). Vom vedea astfel cand si daca se va calcula pro-rata.
Raspuns:In situatia in care spatiul inchiriat se subinchiriaza doar partial prin aplicarea regimului de scutire fara drept de deducere a TVA in conformitate cu prevederile art. 141 alin. (2) lit. e), nu este deductibila doar suma TVA aferenta achizitiilor destinate utilizarii spatiului respectiv. De exemplu, nu este deductibila suma TVA inscrisa in factura de zugravire a spatiului respectiv. Utilizarea pro-ratei nu este obligatorie in situatia in care evidenta fiscala se poate organiza distinct, pe baza a doua jurnale pentru cumparari, din care:
- unul pentru achizitii aferente spatiului inchiriat prin aplicare regimului de scutire fara drept de deducere a TVA. Suma TVA deductibila inscrisa in acest jurnal in baza facturilor emise de catre diversi furnizori si prestatori nu se deduce;
- unul pentru achizitii aferente spatiului inchiriat prin aplicare regimului de taxare cu cota standard de 24%. Suma TVA deductibila inscrisa in acest jurnal se deduce;
Aceasta posibilitate este reglementata la punctul 47. (1) din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal : " In aplicarea art. 147 alin. (3) si alin. (4) din Codul fiscal , daca bunurile sau serviciile achizitionate pot fi alocate partial activitatii care nu da drept de deducere si partial activitatii care da drept de deducere, nu se aplica prevederile art. 147 alin. (5) din Codul fiscal , respectiv deducerea taxei pe baza de pro rata."
In situatia in care bunurile si serviciile achizitionate in cadrul unei perioade fiscale, de exemplu luna calendaristica, nu pot fi alocate distinct, pe fiecare tip de operatiune, dreptul de deducere a TVA trebuie exercitat pe baza de pro-rata, aspect reglementat in mod expres prin art. 147 alin. 5 din Codul fiscal si pct. 47 alin. (1) din normele de aplicare ale acestui articol. De exemplu, achizitia unor calculatoare si a unor imprimante necesare pentru organizarea evidentei contabile a firmei respective nu poate fi alocata, separat, pentru fiecare tip de activitate.
Formula de calcul a pro-ratei este urmatoarea (conform art. 147 alin. 6 din Codul fiscal ):
- la numarator: suma totala, exclusiv TVA, reprezentand livrari de bunuri si prestari de servicii pentru care se exercita dreptul de deducere a TVA in perioada 01.01 - 30.11.2012. Daca este cazul, la suma totala se adauga si subventiile legate de pret.
- la numitor: suma totala, exclusiv TVA, rezultata din:
- livrari de bunuri si prestari de servicii pentru care se exercita dreptul de deducere a TVA;
- livrari de bunuri si prestari de servicii pentru care nu se exercita dreptul de deducere a TVA.
Pro-rata este reglementata prin Codul fiscal aprobat prin Legea 571/2003 la articolul 147 denumit "Deducerea taxei pentru persoana impozabila cu regim mixt si persoana partial impozabila" si punctul 47 din normele de aplicare ale Codului fiscal . Daca decideti ca trebuie aplicata pro-rata, aceasta trebuie calculata din prima luna in care se factureaza operatiunile scutite. De exemplu, daca inchirierea are loc incepand cu luna iunie 2012, deducerea sumei TVA aferenta achizitiilor se poate exercita integral pentru perioada mai - noiembrie 2012, urmand ca in luna decembrie 2012 sa calculati pro rata definitiva aferenta anului 2012 in baza careia sa efectuati regularizarea, cu semnul minus, a sumei TVA deduse anterior. In anul imediat urmator, de exemplu in anul 2013, in perioada ianuarie - noiembrie 2013 urmeaza sa aplicati pro rata definitiva calculata in 2012, considerata in anul 2013 drept pro-rata provizorie.
Pro-rata definitiva se determina anual, procentual, prin rotunjirea la unitati, fara zecimale. Pentru justificarea modului de calcul a pro-ratei definitive, la decontul de TVA completat si depus la organul fiscal teritorial pentru luna decembrie se anexeaza un document prin care sunt prezentate elementele care au stat la baza determinarii pro-ratei definitive aferente intregului an fiscal expirat.
D.p.d.v. contabil, suma TVA care nu poate fi dedusa, rezultta din aplicarea pro-ratei, se inregistreaza prin formula 635 sau 658 (analitic distinct) = 4426.
D.p.d.v. fiscal, taxa nedeductibila din contul 635 sau 658, este considerata cheltuiala deductibila la determinarea profitului impozabil calculat cumulat, in trimestrul IV al anului fiscal in care deducerea s-a efectuat pe baza de pro-rata. Cheltuielile respective sunt deductibile deoarece sunt efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile si sunt reglementate in mod expres prin normele de aplicare ale Codului fiscal la punctul 23, lit. b " cheltuielile generate de taxa pe valoarea adaugata ca urmare a aplicarii proratei, in conformitate cu prevederile titlului VI "Taxa pe valoarea adaugata" din Codul fiscal , precum si in alte situatii cand taxa pe valoarea adaugata este inregistrata pe cheltuieli, in situatia in care taxa pe valoarea adaugata este aferenta unor bunuri sau servicii achizitionate in scopul realizarii de venituri impozabile;"
In concluzie, nu este obligatorie deducerea TVA pe baza de pro rata in situatia in care se pot delimita achizitiile de bunuri si servicii efectuate pentru spatiul inchiriat in regim de scutire astfel incat suma TVA aferenta acestora sa nu fie dedusa.
Autor: InfoTva.ro
Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite prin WhatsApp si Email!
Da Like, Printeaza sau trimite prin WhatsApp si Email!
Votati articolul "Inchiriere bun imobil in regim de scutire fara drept de deducere. Tratament fiscal achizitii":
Rating:
Nota: 5 din 5 din 1 voturi
Rating:
Nota: 5 din 5 din 1 voturi
Articole similare
INCHIRIERE IMOBIL in regim de scutire. Tratament TVAIncadrarea fiscala pentru inchirierea de apartamente, ca obiect secundar de activitateINCHIRIERE IMOBIL. Putem deduce TVA?Ajustarea TVA-ului dedus initial, in cazul unui imobil inchiriat in regim de scutireInchiriere cladiri. Cum emitem facturile si ce regim TVA se aplica?Ultimele articole
Cheltuieli cu utilitati - Refacturare catre chirias. Tratament TVAPersoana fizica obtine venituri din inchiriere bunuri imobile. TVAGarantie contract de inchiriere. Tratament contabil si fiscalVenituri din cedarea folosintei bunurilor. Cum se factureaza si ce impozite se platesc?Venituri din inchiriere fundatie. Sunt obligatorii casa de marcat fiscala si plata TVA?
Mai multe articole despre inchiriere imobil
Articole similare
Sucursala inregistrata in scopuri de TVA. Registrul operatorilor intracomunitari. Decontul de TVAStocuri degradate. Cum procedam la ajustarea de TVA?TVA exigibil si neexigibil. Corelatii intre decontul de TVA si balanta. Cum procedam?Noutati fiscale: Ordinul nr. 588/2016 pentru aprobarea modelului si continutului formularului 300Redobandirea codului de TVA. Model monografie contabilaUltimele articole
TVA la incasare. Cum se procedeaza in cazul depasirii plafonului in anul anterior?Tratament CONTABIL si FISCAL pentru acordarea voucherelor de vacanta, pensia facultativa si asigurarile voluntare de sanatateRevenire la trimestru ca perioada fiscala de raportare TVA. Formulare necesare si termen limitaNou! In anul 2021 nu se datoreaza impozit specific pentru o perioada de 90 de zile, calculate incepand cu data de 1 ianuarie (OUG 226/2020)Sistemul TVA la incasare, ajustarea negativa a bazei de impozitare. TVA neexigibila
Mai multe articole despre deducere
Articole similare
Investitie proprietar la o cladire inchiriata in regim de scutire. Cum facem amortizare si ajustarea ulterioara a TVA?Anularea inregistrarii in scopuri de TVA pentru aplicarea regimului de scutire | Data valabilitatii anulariiCe e nou privind regimul special de scutire pentru intreprinderile miciVanzare cladiri vechi. E obligatorie ajustarea TVA?Inchiriere imobil in regim de scutire. Tratament TVAUltimele articole
Livrare intracomunitara de bunuri. In ce conditii se aplica regimul de scutire?
Mai multe articole despre regim scutire
Articole similare
Pragurile valorice Intrastat pentru comertul intracomunitar cu bunuri in anul 2011Subventie diverse achizitii. Deducem TVA-ul?Studiu de caz: Cum facem compensarea unor creante?
Mai multe articole despre achiztii
Articole similare
TVA - Transport national asimilat transportului intracomunitarBaza de impozitare a TVA pentru livrarile de constructii si terenuriTratament fiscal TVA pentru servicii de transport marfa - client externCe drepturi au mostenitorii asociatului unui SRL in urma acceptarii succesiunii?ANAF: Romania, membru al Consiliului Executiv al Organizatiei Intra-Europene a Administratiilor FiscaleUltimele articole
Microgranturi pentru PFA/CMI. Doar aplicantii care pot face dovada unei adeverinte emise si semnate de catre DSP pot beneficia de facilitateNoi reglementari privind acordarea biletelor de tratament balnear pentru anul 2021 prin Casa de Pensii (Proiect Hotarare MMPS)Taxe si impozite MINIME! Solutiile sunt disponibile pe un stick de memorieTOT ce trebuie sa stii despre PFA/II/IF in 2021. Taxe, impozite, deduceriMONOGRAFIE contabila. Indemnizatia pentru reducerea timpului de lucru (OUG 132/2020)
Mai multe articole despre TVA

Atentie contabili!
Modificari importante privind TVA!Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti.
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTva.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special
"MODIFICARI Majore privind TVA. 5 studii de caz + explicatii detaliate"