Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!

Analizam, prin cele ce urmeaza, situatia unei societati platitoare de TVA care plateste chirie catre o persoana fizica si nu deduce TVA-ul. O parte din contravaloarea chiriei este refacturata catre o alta firma (factura se face in regim de scutire, fiind operatiune scutita fara drept de deducere cf. CF). Vom vedea astfel cand si daca se va calcula pro-rata.
Raspuns:In situatia in care spatiul inchiriat se subinchiriaza doar partial prin aplicarea regimului de scutire fara drept de deducere a TVA in conformitate cu prevederile art. 141 alin. (2) lit. e), nu este deductibila doar suma TVA aferenta achizitiilor destinate utilizarii spatiului respectiv. De exemplu, nu este deductibila suma TVA inscrisa in factura de zugravire a spatiului respectiv. Utilizarea pro-ratei nu este obligatorie in situatia in care evidenta fiscala se poate organiza distinct, pe baza a doua jurnale pentru cumparari, din care:
- unul pentru achizitii aferente spatiului inchiriat prin aplicare regimului de scutire fara drept de deducere a TVA. Suma TVA deductibila inscrisa in acest jurnal in baza facturilor emise de catre diversi furnizori si prestatori nu se deduce;
- unul pentru achizitii aferente spatiului inchiriat prin aplicare regimului de taxare cu cota standard de 24%. Suma TVA deductibila inscrisa in acest jurnal se deduce;
Aceasta posibilitate este reglementata la punctul 47. (1) din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal : " In aplicarea art. 147 alin. (3) si alin. (4) din Codul fiscal , daca bunurile sau serviciile achizitionate pot fi alocate partial activitatii care nu da drept de deducere si partial activitatii care da drept de deducere, nu se aplica prevederile art. 147 alin. (5) din Codul fiscal , respectiv deducerea taxei pe baza de pro rata."
In situatia in care bunurile si serviciile achizitionate in cadrul unei perioade fiscale, de exemplu luna calendaristica, nu pot fi alocate distinct, pe fiecare tip de operatiune, dreptul de deducere a TVA trebuie exercitat pe baza de pro-rata, aspect reglementat in mod expres prin art. 147 alin. 5 din Codul fiscal si pct. 47 alin. (1) din normele de aplicare ale acestui articol. De exemplu, achizitia unor calculatoare si a unor imprimante necesare pentru organizarea evidentei contabile a firmei respective nu poate fi alocata, separat, pentru fiecare tip de activitate.
Formula de calcul a pro-ratei este urmatoarea (conform art. 147 alin. 6 din Codul fiscal ):

Diferente e-TVA Solutii la notificarile ANAF

Registrul de Evidenta Fiscala PFA

Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor
- la numarator: suma totala, exclusiv TVA, reprezentand livrari de bunuri si prestari de servicii pentru care se exercita dreptul de deducere a TVA in perioada 01.01 - 30.11.2012. Daca este cazul, la suma totala se adauga si subventiile legate de pret.
- la numitor: suma totala, exclusiv TVA, rezultata din:
- livrari de bunuri si prestari de servicii pentru care se exercita dreptul de deducere a TVA;
- livrari de bunuri si prestari de servicii pentru care nu se exercita dreptul de deducere a TVA.
Pro-rata este reglementata prin Codul fiscal aprobat prin Legea 571/2003 la articolul 147 denumit "Deducerea taxei pentru persoana impozabila cu regim mixt si persoana partial impozabila" si punctul 47 din normele de aplicare ale Codului fiscal . Daca decideti ca trebuie aplicata pro-rata, aceasta trebuie calculata din prima luna in care se factureaza operatiunile scutite. De exemplu, daca inchirierea are loc incepand cu luna iunie 2012, deducerea sumei TVA aferenta achizitiilor se poate exercita integral pentru perioada mai - noiembrie 2012, urmand ca in luna decembrie 2012 sa calculati pro rata definitiva aferenta anului 2012 in baza careia sa efectuati regularizarea, cu semnul minus, a sumei TVA deduse anterior. In anul imediat urmator, de exemplu in anul 2013, in perioada ianuarie - noiembrie 2013 urmeaza sa aplicati pro rata definitiva calculata in 2012, considerata in anul 2013 drept pro-rata provizorie.
Pro-rata definitiva se determina anual, procentual, prin rotunjirea la unitati, fara zecimale. Pentru justificarea modului de calcul a pro-ratei definitive, la decontul de TVA completat si depus la organul fiscal teritorial pentru luna decembrie se anexeaza un document prin care sunt prezentate elementele care au stat la baza determinarii pro-ratei definitive aferente intregului an fiscal expirat.
D.p.d.v. contabil, suma TVA care nu poate fi dedusa, rezultta din aplicarea pro-ratei, se inregistreaza prin formula 635 sau 658 (analitic distinct) = 4426.
D.p.d.v. fiscal, taxa nedeductibila din contul 635 sau 658, este considerata cheltuiala deductibila la determinarea profitului impozabil calculat cumulat, in trimestrul IV al anului fiscal in care deducerea s-a efectuat pe baza de pro-rata. Cheltuielile respective sunt deductibile deoarece sunt efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile si sunt reglementate in mod expres prin normele de aplicare ale Codului fiscal la punctul 23, lit. b " cheltuielile generate de taxa pe valoarea adaugata ca urmare a aplicarii proratei, in conformitate cu prevederile titlului VI "Taxa pe valoarea adaugata" din Codul fiscal , precum si in alte situatii cand taxa pe valoarea adaugata este inregistrata pe cheltuieli, in situatia in care taxa pe valoarea adaugata este aferenta unor bunuri sau servicii achizitionate in scopul realizarii de venituri impozabile;"
In concluzie, nu este obligatorie deducerea TVA pe baza de pro rata in situatia in care se pot delimita achizitiile de bunuri si servicii efectuate pentru spatiul inchiriat in regim de scutire astfel incat suma TVA aferenta acestora sa nu fie dedusa.

Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Articole similare
Venituri din cedarea folosintei bunurilor. Cum se factureaza si ce impozite se platesc?Incadrarea fiscala pentru inchirierea de apartamente, ca obiect secundar de activitateInchiriere cladiri. Cum emitem facturile si ce regim TVA se aplica?Raportare DAC7. Firmele trebuie sa depuna F7000 daca comercializeaza produse online?Cheltuieli cu utilitati - Refacturare catre chirias. Tratament TVAUltimele articole
Modalitatea legala de inchiriere a imobilelor in regim turisticAjustarea TVA-ului dedus initial, in cazul unui imobil inchiriat in regim de scutireINCHIRIERE IMOBIL in regim de scutire. Tratament TVAPersoana fizica obtine venituri din inchiriere bunuri imobile. TVAGarantie contract de inchiriere. Tratament contabil si fiscalArticole similare
Punct de lucru pe teritoriul comunitar. Cum tratam d.p.d.v. al TVA achizitia de materiale din Romania?Ce obligatii avem privind regimul fiscal aplicat veniturilor din arendareAnaliza zilei: DEDUCEREa serviciilor medicale la calculul impozitului pe salariiStudii de caz: Cum trebuie emisa factura catre clientul din afara UE din punct de vedere al TVA-ului si la ce rand se inregistreaza in decontul de TVA?Vanzare mijloc fix si baza de impozitare a TVA. Ce regim fiscal se aplica?Ultimele articole
Contract comodat auto. In ce conditii pot fi deduse cheltuielileActivitate de Uber si Bolt in Romania. Cum si in ce conditii pot deduce cheltuielileNeplatitor de TVA. Cand si cum devine platitor de TVA daca depaseste plafonulFoaia de parcurs. Este obligatorie pentru DEDUCEREa TVA 100%?Vanzare auto. Cum se face ajustarea TVA in cazul vanzarii unui autoturism dedus cu 50%Articole similare
Livrare intracomunitara de bunuri. In ce conditii se aplica regimul de scutire?Anularea inregistrarii in scopuri de TVA pentru aplicarea regimului de scutire | Data valabilitatii anulariiCe e nou privind regimul special de scutire pentru intreprinderile miciVanzare cladiri vechi. E obligatorie ajustarea TVA?Inchiriere imobil in regim de scutire. Tratament TVAUltimele articole
Investitie proprietar la o cladire inchiriata in regim de scutire. Cum facem amortizare si ajustarea ulterioara a TVA?Articole similare
Studiu de caz: Cum facem compensarea unor creante?Impunerea in sistem real prin optiune a veniturilor din cedarea folosintei bunurilorSubventie diverse achizitii. Deducem TVA-ul?Pragurile valorice Intrastat pentru comertul intracomunitar cu bunuri in anul 2011Articole similare
Intreprindere individuala. Subventie din fonduri nerambursabile. Regim TVAStocarea facturilor cu si fara TVA...Codul fiscal 2011 - Titlul IVDepune ultimele declaratii pentru luna august!SAF-T: Contribuabilii care nu sunt inregistrati in scopuri de TVA transmit D406 trimestrialUltimele articole
Firma in Romania. 2 optiuni prin care va puteti inregistra in scop de TVA + completarea D700Majorare cota redusa de TVA. Lista produselor si serviciilor agricole cu TVA 11%Platitor vs. neplatitor de TVA. Aspecte contabile si fiscaleTVA la incasare ANAF. Cine si in ce conditii poate aplica sistemulCheltuielile deductibile. In cazul unui PFA, cheltuielile cu cazarea si masa pot fi deductibile?
Atentie, contabili!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Noutati TVA 2025. Noile cote si Exemple practice"