Livrare intracomunitara de bunuri. In ce conditii se aplica regimul de scutire?

Tags: regim scutire, platitor tva, livrare intracomunitara, tva, codul fiscal

In analiza urmatoare, avem o societate platitoare de TVA in Romania. Clientul extern este platitor de TVA in Germania. Clientul din Romania (are asociat unic firma din Germania) inregistrata in Romania ca platitor de TVA. Societatea romana livreaza in Germania marfa (transportul organizat de societatea din Germania). Factura se va emite firmei din Romania. Firma din Romania solicita emiterea facturii fara TVA. Vom vedea daca exista un cadru legal care sa permita acest lucru si care vor fi conditiile.

Avand in vedere ca  bunurile respective se expediaza in Germania, factura nu poate fi emisa pe numele clientului din Romania  prin aplicarea regimului de scutire cu drept de deducere reglementat prin art. 294 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, chiar daca este invocat codul de inregistrare in scopuri de TVA al firmei din Germania.

Asa cum rezulta chiar din textul de lege, sunt scutite de taxa livrarile intracomunitare de bunuri catre o persoana care ii comunica furnizorului un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit de autoritatile fiscale din alt stat membru. Deci, pentru a beneficia de scutire, factura trebuie emisa pe numele cumparatorului din Germania care comunica vanzatorului din Romania un cod valid de TVA emis de autoritatea fiscala dintr-un stat membru. Acest cod de TVA este unic si nu poate fi utilizat pentru emiterea facturii catre un cumparator din Romania, identificat prin alt cod de TVA, emis de autoritatea fiscala din Romania.

Avand in vedere ca bunurile sunt livrate de pe teritoriul Romaniei pe teritoriul unui stat membru, operatiunea reprezinta o livrare intracomunitara de bunuri asa cum este reglementata  la punctul 17 al   art. 266 ,,Semnificatia unor termeni si expresii,,  din care rezulta ca    livrarea intracomunitara are intelesul prevazut la art. 270 alin. (9). Prin aceste articol, livrarea intracomunitara este definita drept o  livrare de bunuri  expediate sau transportate dintr-un stat membru in alt stat membru de catre furnizor sau de persoana catre care se efectueaza livrarea ori de alta persoana in contul acestora. Astfel, factura trebuie emisa pe numele persoanei catre care se efectueaza livrarea, tratata drept cumparator al bunurilor.

Conform prevederilor O.M.F.P. nr.  103 din 22 ianuarie 2016 privind aprobarea Instructiunilor de aplicare a scutirii de taxa pe valoarea adaugata pentru operatiunile prevazute la art. 294 alin. (1) lit. a) - i), art. 294 alin. (2) si art. 296 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, publicat in M.Of. nr.  106 din 11 februarie 2016, art.  10 din anexa care cuprinde  INSTRUCTIUNI de aplicare a scutirii de taxa pe valoarea adaugata pentru operatiunile prevazute la art. 294 alin. (1) lit. a) - i), art. 294 alin. (2) si art. 296 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal,  scutirea de taxa pentru livrarile intracomunitare de bunuri prevazute la art. 294 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, c,  se justifica pe baza urmatoarelor documente:

a) factura in care trebuie sa fie mentionat codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit cumparatorului in alt stat membru;
b) documentul care atesta ca bunurile au fost transportate din Romania in alt stat membru; si, dupa caz,
c) orice alte documente, cum ar fi: contractul/comanda de vanzare/ cumparare, documentele de asigurare.

 In concluzie, prin Codul fiscal aplicabil in Romania, armonizat cu prevederile directivei CEE nr. 112/2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adaugata, nu se prevede posibilitatea expedierii bunurilor din Romania pe teritoriul comunitar, dar facturarea valorii acestora prin aplicarea regimului de scutire, pe numele unui client din Romania care nu a primit bunurile respective.


Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Georgeta Serban Matei - Consultant fiscal si expert contabil