TVA nerecuperabila aferenta achizitiilor de combustibil

Tags: combustibili, tva, legea contabilitatii, omfp 3055/2009, impozit pe profit

Autor: Irina Dumitrescu, valabil la 20-Ian-2011Intrebare: Cheltuiala cu TVA nedeductibila aferenta consumului de carburanti pentru autovehicule cu capacitatea mai mica de 3500cmc, este deductibila la ...

Autor: Irina Dumitrescu, valabil la 20-Ian-2011

Intrebare:
Cheltuiala cu TVA nedeductibila aferenta consumului de carburanti pentru autovehicule cu capacitatea mai mica de 3500cmc, este deductibila la calculul impozitului pe profit?

Raspuns:
Potrivit art. 19 din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau in calcul si alte elemente similare veniturilor si cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.
 
Punctul 12 din Titlul II al Normelor metodologice de aplicare a Legii 571/2003 privind Codul fiscal stabileste ca veniturile si cheltuielile care se iau in calcul la stabilirea profitului impozabil sunt cele inregistrate in contabilitate potrivit reglementarilor contabile date in baza Legii contabilitatii 82/1991, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, precum si orice alte elemente similare veniturilor si cheltuielilor, din care se scad veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile nedeductibile conform prevederilor art. 21 din Codul fiscal.
 
Din punct de vedere contabil, punctul 50 alin. (1) lit. a) din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene aprobate prin OMFP 3055/2009 stabileste ca, la data intrarii in entitate, bunurile se evalueaza si se inregistreaza in contabilitate la valoarea de intrare, care se stabileste astfel:
  a) la cost de achizitie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
  b) la cost de productie - pentru bunurile produse in entitate;
  c) la valoarea de aport, stabilita in urma evaluarii - pentru bunurile reprezentand aport la capitalul social;
  d) la valoarea justa - pentru bunurile obtinute cu titlu gratuit sau constatate plus la inventariere.
 
Astfel cum prevede pct. 51 alin. (1), costul de achizitie al bunurilor cuprinde pretul de cumparare, taxele de import si alte taxe (cu exceptia acelora pe care persoana juridica le poate recupera de la autoritatile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare si alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achizitiei bunurilor respective.
 
Asadar, in cazul achizitiei de combustibil, TVA nerecuperabila potrivit Codului fiscal se include in costul combustibilului.
 
In conformitate cu prevederile art. 21 alin. (4) lit. t) din aceiasi lege, in perioada 1 ianuarie 2011-31 decembrie 2011 inclusiv, cheltuielile privind combustibilul pentru vehiculele rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv transportului rutier de persoane, cu o greutate maxima autorizata care sa nu depaseasca 3.500 kg si care sa nu aiba mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, aflate in proprietatea sau in folosinta contribuabilului, cu exceptia situatiei in care vehiculele se inscriu in oricare dintre urmatoarele categorii:
  1. vehiculele utilizate exclusiv pentru: interventie, reparatii, paza si protectie, curierat, transport de personal la si de la locul de desfasurare a activitatii, precum si vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de agenti de vanzari si de agenti de recrutare a fortei de munca;
  2. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru activitatea de taxi;
  3. vehiculele utilizate pentru inchirierea catre alte persoane, inclusiv pentru desfasurarea activitatii de instruire in cadrul scolilor de soferi.
 
Prin urmare, in situatia in care autoturismul nu este folosit exclusiv pentru a servi activitatilor prevazute la art. 21 alin. (4) lit. t) mai sus citate, cheltuielile cu combustibilul (incluzand si TVA nerecuperabila) nu sunt deductibile la determinarea profitului impozabil.