Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!

Analizam mai jos cazul unei societati care a achizitionat in 2006 un imobil pe care ulterior l-a inchiriat. Actualmente, imobilul este inchiriat unei firme din grup, fara TVA, si fara sa opteze pentru regimul de scutire. Firma din grup a inchiriat mai departe imobilul cu TVA si, mai tarziu, in regim de scutire, ca urmare a schimbarii clientului. Vom vedea daca societatea in cauza poate inchiria in regim de scutire si daca trebuia aplicata pro-rata.
Raspuns:Subinchirierea unui bun imobil este asimilata unei operatiuni economice de inchiriere. Pentru subinchirierea bunului imobil firma din grup poate aplica regimul de scutire fara drept de deducere a TVA reglementat prin art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal . Aplicarea pro ratei nu este obligatorie in situatia in care chiriasul bunului subinchiriat poate organiza evidenta separata a achizitiilor de bunuri si servicii necesare administrarii acelui bun astfel incat sa nu exercite dreptul de deducere pentru acele operatiuni legate direct de bunul subinchirit. In acest caz, toate achizitiile, inclusiv factura de chirie primita pentru acel bun imobil se evidentiaza intr-un jurnal pentru cumparari separat de cel intocmit pentru operatiuni taxabile.
Pentru suma TVA respectiva, evidentiata in jurnalul pentru cumparari, totalizata la sfarsitul perioadei fiscale de raportare, nu se exercita dreptul de deducere a TVA. Totusi, pentru a asigura concoranta dintre operatiunile raportate prin decontul de TVA cod 300 si declaratia cod 394, procedati astfel:
- raportati suma TVA din facturile primite la randul 22 denumit "Achizitii de bunuri si servicii taxabile cu cota de 24%, altele decat cele de la rd. 25";
- reportati suma TVA de la randul 22 la randul 27 denumit "TOTAL TAXA DEDUCTIBILA (suma de la rd. 18 pana la rd. 25, cu exceptia celor de la rd. 18.1, 20.1) din care: " cu preluarea la randul 27.1 "Achizitii de bunuri si/sau servicii taxabile din interiorul tarii pentru care au fost primite facturi de la persoane inregistrate in scopuri de TVA in Romania". Astfel, va asigurati ca nu vor exista neconcordante intre declaratia cod 394 depusa de firma dvs. si declaratia cod 394 depusa catre furnizorii/prestatorii care au emis facturile respective;
- nu preluati la randul 28 denumit "SUB-TOTAL TAXA DEDUSA CONFORM ART. 145 SI ART. 145^1 SAU ART. 147 SI ART. 145^1" suma TVA deductibila raportata la randul 22 si 27 deoarece deducerea nu este permisa pentru operatiunile scutite in interiorul tarii conform art. 141 din Codul fiscal .
D.p.d.v. contabil, costul achizitiilor efectuate se reintregeste cu suma TVA care nu poate fi dedusa.
Utilizarea proratei este recomandabila numai in situatia in care cheltuielile efectuate nu pot fi delimitate corect, separat pentru operatiuni taxabile, scutite cu drept de deducere sau neimpozabile si separat pentru operatiuni fara drept de deducere. Pro-rata este reglementata prin Codul fiscal aprobat prin Legea 571/2003 la articolul 147 denumit "Deducerea taxei pentru persoana impozabila cu regim mixt si persoana partial impozabila" si punctul 47 din normele de aplicare ale Codului fiscal .

Examenul de ACCES la STAGIUL CECCAR 2025

Examen Consultant Fiscal 2025

Cartea Verde a Contabilitatii
Pro-rata definitiva se determina anual, procentual, prin rotunjirea la unitati, fara zecimale. Pentru justificarea modului de calcul a pro-ratei definitive, la decontul de TVA completat si depus la organul fiscal teritorial pentru luna decembrie se anexeaza un document prin care sunt prezentate elementele care au stat la baza determinarii pro-ratei definitive aferente intregului an fiscal expirat.
Ajustarea sumei TVA se efectueaza numai daca anterior inchirierii in regim de scutire s-a exercitat, de exemplu, pentru acelasi bun imobil, dreptul de deducere a sumei TVA aferente spatiului inchiriat. Ajustarea se efectueaza din momentul in care bunul respectiv este utilizat pentru realizarea de operatiuni scutite fara drept de deducere reglementate prin articolul 141 alineatul 2 litera e) pentru care nu s-a formulat optiunea de de aplicare a regimului normal de taxare. Ajustarea are in vedere corectarea sumei TVA dedusa initial la data achizitiei bunului imobile si a modernizarilor efectuate.

Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Articole similare
Norme actuale: Noul tratament al TVA pentru achizitia si leasingul de autoturismeINCHIRIEREa unui imobil este o operatiune scutita de TVAContractele de INCHIRIERE. Este obligatorie inscrierea la organul fiscal competent?Cum se calculeaza taxa pe stalp. EXEMPLU practic privind regiile autonomeConfruntarea cu FMI: Ce s-a realizat pana acum de la ultimul acord?Ultimele articole
Contractul de INCHIRIERE. 5 intrebari si raspunsuri utile persoanelor fiziceDeclaratia Unica. Cand se depune si cand NU, in cazul persoanelor fizice care obtin venituri din chiriiContractul de INCHIRIERE. Modificare importanta adusa prin Ordinul 161/2025Produsele si Serviciile cu TVA 9% in 2025PFA inregistrat in 2025. Va mai depune Declaratia Unica?Articole similare
Procedura de ajustareSpecialistul raspunde! Inregistare contract chirie cu persoana fizica in Declaratia D394Reguli scutire TVA. Cand e in beneficiul firmei sa opteze pentru vanzarea cu TVA?TVA la leasingul de bunuri imobileInchiriere BUN IMOBIL in regim de scutire fara drept de deducere. Tratament fiscal achizitiiUltimele articole
Microintreprindere in 2024. Cum poate iesi prin optiune de la plata TVACladiri inchiriate catre persoane juridice. Se aplica modificari din 2025 cu privire la impozit?Venituri din inchirieri. De cand se va datora TVA de catre persoanele fiziceHG 1336/2023 si modificarile aduse impozitului pe venit care se aplica din 29 decembrie 2023Darea in plata. Ce inseamna si studii de caz practice cu privire la sfera de aplicare a TVAArticole similare
TRATAMENT FISCAL amortizare utilaje. Cum facem deducerea?Organizare cursuri pentru clienti nerezidenti. Regim fiscal TVATRATAMENT FISCAL pentru mentenanta platforma de comert electronic. Inregistrarea la ANAFInregistrare fiscala a contribuabilor nerezidenti care NU au sediu permanent in RomaniaTRATAMENT FISCAL pentru tichetele cadou acordate angajatilorUltimele articole
Achizitii intracomunitare sub plafon. TRATAMENT FISCAL util firmelor cu cod special de TVATVA imobiliare. Regim fiscal TVA pentru vanzare constructie si teren aferentLivrari de bunuri catre clienti din afara UE. TRATAMENT FISCALCheltuieli cu ocazia petrecerilor de Craciun pentru angajati. Cum sunt considerate dpdv fiscalFirme care inchiriaza autoturisme catre actionari. Care este tratamentul fiscal in acest cazArticole similare
Anularea dreptului de deducere pentru bunuri imobile. Cum procedam in ce priveste TVA-ul?Aspecte privind inchirierea unor mijloace de transport catre salariatii angajatorului. Cum tratam TVA-ul si ce implicatii fiscale apar?Platitor de TVA - Achizitie teren. Constructie imobil 5 apartamenteA fost promulgata legea care prevede amanarea chiriilor in perioada starii de urgentaANAF a publicat lista seminariilor web pentru luna iunie 2024Ultimele articole
Veniturile obtinute din CHIRII sunt venituri impozabile. Ce obligatii fiscale au persoanele fiziceLista seminariilor web pentru septembrie 2024, publicata de ANAF. Temele sunt diverseLista seminariilor web pentru luna iulie, publicata pe portalul ANAFDeclaratia Unica in 2024. Persoanele care obtin venituri din CHIRII sunt obligate sa depuna formularulPro rata. Ce inseamna, formula de calcul si cazuri practiceArticole similare
Noua versiune disponibila pentru Declaratia 112Pentru perioada cat firma a avut codul de TVA anulat, factura trebuia emisa cu TVA sau nu?Facturare cursuri de formare profesionala. Care este tratamentul TVA?Persoane fizice care folosesc platformele Bolt si Uber. Care este impozitul datorat si cum se declara la ANAF?Inregistrarea in scopuri de TVA la incasare. Completare D700Ultimele articole
e-Factura in tranzactii cu reprezentant fiscal. Ai obligatia sa transmiti facturile in sistem?Cesiune de creanta. Emitere facturi, regim TVA si inregistrari contabileTVA imobiliare. Conditii pentru aplicarea cotei de TVA de 9%Declaratia 390. Cum sa declari in D390 achizitiile de servicii scutite de TVA din UENeplatitor de TVA. Cote de TVA de 9% sau de 19% pentru achizitii din afara Romaniei
Atentie, contabili!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"TVA exigibil si neexigibil. Corelatii intre decontul de TVA si balanta. Cum procedam"