Tratamentul TVA aplicat facturilor de leasing. Monografie contabila

Tags: autovehicul administrator, facturi de leasing, deducere tva, monografie contabila

Va prezentam mai jos modul in care tratam din punct de vedere al TVA-ului facturile de leasing pentru un autoturism care este folosit atat in desfasurarea activitatii economice, cat si pentru uz personal de catre administrator.

Potrivit art. 145^1 alin. (1) si (2) din Codul fiscal incepand cu data de 01.07.2012 se limiteaza la 50% dreptul de deducere a taxei aferente cumpararii, achizitiei intracomunitare, importului, inchirierii sau leasingului de vehicule rutiere motorizate si a taxei aferente cheltuielilor legate de vehiculele aflate in proprietatea sau in folosinta persoanei impozabile, in cazul in care vehiculele nu sunt utilizate exclusiv in scopul activitatii economice.

Restrictia nu se aplica vehiculelor rutiere motorizate avand o masa totala maxima autorizata care depaseste 3.500 kg sau mai mult de 9 scaune, inclusiv scaunul soferului.
 
La pct. 45^ 1 alin. (2) din Normele metodologice, date in aplicare pentru art. 145^1 din Codul fiscal se precizeaza ca:
„In cazul vehiculelor care sunt utilizate exclusiv in scopul activitatii economice, in sensul art. 145^1  alin. (1) din Codul fiscal , taxa aferenta cumpararii, achizitiei intracomunitare, importului, inchirierii sau leasingului si cheltuielilor legate de aceste vehicule este deductibila conform regulilor generale prevazute la art. 145 si la art. 146 - 147^1 din Codul fiscal , nefiind aplicabila limitarea la 50% a deducerii taxei.

Utilizarea in scopul activitatii economice a unui vehicul cuprinde, fara a se limita la acestea: deplasari in tara sau in strainatate la clienti/furnizori, pentru prospectarea pietei, deplasari la locatii unde se afla puncte de lucru, la banca, la vama, la oficiile postale, la autoritatile fiscale, utilizarea vehiculului de catre personalul de conducere in exercitarea atributiilor de serviciu, deplasari pentru interventie, service, reparatii, utilizarea vehiculelor de test-drive de catre dealerii auto. Este obligatia persoanei impozabile sa demonstreze ca sunt indeplinite toate conditiile legale pentru acordarea deducerii, astfel cum rezulta si din Hotararea Curtii Europene de Justitie in Cauza C-268/83 D.A.

Rompelman si E.A. Rompelman - Van Deelen impotriva Minister van Financien. In vederea exercitarii dreptului de deducere a taxei orice persoana impozabila trebuie sa detina documentele prevazute de lege pentru deducerea taxei si sa intocmeasca foaia de parcurs care trebuie sa contina cel putin urmatoarele informatii: categoria de vehicul utilizat, scopul si locul deplasarii, kilometrii parcursi, norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs.

In concluzie, in cazul prezentata deductibilitatea va fi limitata la 50% atat pentru TVA, cat si din punct de vedere al cheltuielilor aferente (dobanda, diferente de curs, reparatii, combustibili, taxa auto etc.).

Monografie leasing, deductibilitate 50%. Exemplu:
%                                                 = 404 "Furnizori de imobilizari"    1364 lei

167"Alte imprumuturi si datorii asimilate"                                        1000 lei
4426 .1 "TVA deductibila" 50% (aferent ratei de leasing)                120 lei
4426.2  "TVA  nedeductibila" 50% (aferent ratei de leasing)"          120 lei
666.1  "Cheltuieli privind dobanzile" -  deductibil 50%                      50 lei
666.2  "Cheltuieli privind dobanzile" -  nedeductibil 50%                  50 lei

4426.1"TVA deductibila " 50% (aferent dobanda)                           12 lei
4426.2 "TVA  nedeductibila" 50% (aferent dobanda)                       12 lei
 
Inregistrare TVA nedeductibila aferent ratei de leasing:
                                                                                 %   4426.2      120 lei
635.1 analitic deductibil                                                       60  lei
635.2 analitic nedeductibil                                                    60 lei
Inregistrare TVA nedeductibila aferent dobanda:
                                                                                                      %   4426.2   12 lei
666.1  "Cheltuieli privind dobanzile" - deductibila 50%                                6  lei
666.2  "Cheltuieli privind dobanzile" - nedeductibila 50%                            6 lei

Astfel:
Rata de leasing                                              1000      lei
Total cheltuieli deductibile                              116        lei
Total cheltuieli nedeductibile                           116        lei
TVA dedusa                                                  264        lei

Din punct de vedere fiscal:
1.    In Declaratia 394 se va declara baza 1100 lei si TVA 264 lei
2.    In Decontul de TVA  se va declara la rd.22  si la rd 28 se va declara mai putin TVA nedeductibila adica 132 lei