Ce este o persoana fizica independenta (PFI), cum poate functiona si ce impozite plateste

de Ion Mihai la 10 Aug. 2023

Daca vrei sa iti deschizi o afacere mica sau sa lucrezi pentru tine, nu trebuie neaparat sa ai un SRL sau un PFA. Poti sa deschizi, fara niciun ban, un PFI. Despre ce este acesta, cum poate functiona, dar si ce impozite plateste, explicam in randurile care urmeaza.

Ce este o persoana fizica independenta (PFI)?

O persoana fizica independenta este o forma de organizare pentru profesiile liberale. Acestea pot fi desfasurate independent de persoana fizica, daca are autorizatie de la Agentia Nationala de Administrare Fiscala (ANAF).

Profesiile liberale. Cum sunt definite si lista cu cele mai cunoscute profesii liberale

Profesiile liberale sunt prestari de servicii cu caracter personal, desfasurate in mod individual sau in diverse forme de asociere, in domeniile stiintific, literar, artistic, educativ si altele.

Printre cele mai cunoscute profesii liberale se numara cele de avocat, notar, medic sau contabil.

Lista profesiilor liberale este urmatoarea:

• ARHITECT
• ASISTENT MEDICAL GENERALIST
• ASISTENT MEDICAL
• asistent social
• AUDITOR ENERGETIC PENTRU CLADIRI
• AUDITOR FINANCIAR
• AVOCAT
• biochimist in sistemul sanitar
• BIOLOG in sistemul sanitar
• CHIMIST in sistemul sanitar
• CONSERVATOR
• CONSILIER IN PROPRIETATE INDUSTRIALA
• CONSULTANT FISCAL
• CONTABIL AUTORIZAT
• DETECTIV PARTICULAR
• DIRIGINTE DE SANTIER
• EXECUTOR JUDECATORESC
• EXPERT CONTABIL
• expert criminalist
• EXPERT TEHNIC JUDICIAR

 EXPERT TEHNIC EXTRAJUDICIAR

• FARMACIST
• FIZIO-KINETOTERAPEUT
• GEODEZ
• INTERPRET LIMBAJ MIMICO – GESTUAL
• LOGOPED
• MOASA
• MEDIATOR
• MEDIC
• MEDIC  DENTIST
• MEDIC VETERINAR
• NOTAR PUBLIC
• OPTICIAN-OPTOMETRIST
• PRACTICIAN IN INSOLVENTA
• PRACTICIAN IN MEDICINA COMPLEMENTARA /ALTERNATIVA
• PSIHOLOG
• RESTAURATOR
• SOCIOLOG
• SPECIALIST IN DOMENIUL AMENAJARII TERITORIULUI SI URBANISMULUI
• TEHNICIAN DE PROTEZE SI ORTEZE

TEHNICIAN DE PROTEZE AUDITIVE

TEHNICIAN DE APARATURA MEDICALA

• TRADUCATOR / INTERPRET AUTORIZAT  DE MINISTERUL JUSTITIEI
• Expert in fizica medicala

 Fizician medical

Fizician in sistemul sanitar

Procedura de infiintare PFI

Manualul Contabilului Incepator - stick USB

Vezi AICI detalii

Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor

Vezi AICI detalii

Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor

Vezi AICI detalii

• Declaratia 070 Declaratia de inregistrare fiscala

Declaratia de inregistrare se completeaza cu ocazia primei inregistrari fiscale, de regula cu ocazia infiintarii. Declaratia se depune direct (reprezentant legal) sau prin imputernicit/reprezentant fiscal la registratura organului fiscal competent ori la posta prin scrisoare recomandata, la termenele stabilite de legislatia in vigoare.

Declaratia se completeaza in doua exemplare, inscriindu-se cu majuscule, citet si corect, toate datele prevazute de formular.
Un exemplar al declaratiei se depune la organul fiscal competent si un exemplar se pastreaza de contribuabil.

Declaratia poate fi depusa si prin mijloace electronice de transmitere la distanta, potrivit procedurii aprobate prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala

• Documentele eliberate de organismul profesional care fac dovada pregatirii in domeniul pentru care se solicita autorizarea
• Contract de comodat/inchiriere sau actul de proprietate aferent sediului social.

Potrivit art. 67 din Codul fiscal veniturile din activitati independente cuprind veniturile din activitati de productie, comert, prestari de servicii si veniturile din profesii liberale, realizate in mod individual si/sau intr-o forma de asociere, inclusiv din activitati adiacente.

Determinarea venitului

Venitul net anual din activitati independente se determina in sistem real, pe baza datelor din contabilitate, ca diferenta intre venitul brut si cheltuielile deductibile efectuate in scopul realizarii de venituri

Contabilitatea se tine in sistem real, in partida simpla potrivit prevederilor OMFP 170/2015 si consta in completarea unor documente si registre obligatorii: Registrul inventar, Registrul jurnal de incasari si plati. Nu este obligatorie/necesara angajarea unui contabil. Nu se depun situatii financiare.

Ce taxe plateste un PFI

Veniturile obtinute de persoana fizica reprezinta venituri din activitati independente impuse in sistem real.

Venitul net se determina conform art. 68 din Codul fiscal, pe baza datelor din contabilitate, ca diferenta intre venitul brut si cheltuielile deductibile efectuate in scopul realizarii de venituri.

Cheltuielile deductibile sunt cele care indeplinesc conditiile de la alin. (4) al acestui articol si nu se regasesc in cuprinsul acestui articol ori in normele de aplicare drept cheltuieli deductibile limitat (alin. (5) al art. 68) sau cheltuieli nedeductibile (alin. (7) al art. 68).

Cota de impozit d e10% se aplica asupra venitului net anual impozabil stabilit conform art. 118 din Codul fiscal, respectiv se stabileste:

a) venitul net anual recalculat/pierderea neta recalculata pe fiecare sursa din categoriile de venituri prevazute, prin deducerea din venitul net anual, determinat in sistem real, a pierderilor fiscale reportate;
b) venitul net anual impozabil care se determina prin insumarea tuturor veniturilor nete anuale, recalculate, prevazute la lit. a), din care se deduce contributia de asigurari sociale datorata potrivit prevederilor titlului V - Contributii sociale obligatorii.

In ceea ce priveste contributiile sociale, in anul 2023 persoanei fizice ii poate reveni obligatia de a plati contributii sociale, in functie de nivelul veniturilor realizate.

Conform art.150 din Codul fiscal, persoanele fizice asigurate in sisteme proprii de asigurari sociale, care nu au obligatia asigurarii in sistemul public de pensii potrivit legii, precum si persoanele care au calitatea de pensionari nu datoreaza contributia de asigurari sociale (CAS), pentru veniturile obtinute in calitate de titular PFA, insa nu sunt scutite de plata contributiei de asigurari sociale de sanatate (CASS), daca veniturile estimate sau realizate de PFA depasesc plafoanele anuale in vigoare pentru anul 2023.

Daca nu se incadreaza la exceptii, contributia de asigurari sociale se datoreaza daca PFA estimeaza pentru anul 2023 venituri nete a caror valoare cumulata este cel putin egala cu 12 salarii minime brute pe tara, in vigoare la termenul de depunere a declaratiei unice.
Contributia de asigurari sociale (CAS) este in cota de 25% si se aplica la o baza de calcul reprezentata de venitul ales de contribuabil, care nu poate fi mai mic decat:

a) nivelul de 12 salarii minime brute pe tara, in vigoare la termenul de depunere a declaratiei unice, in cazul veniturilor realizate cuprinse intre 12 si 24 de salarii minime brute pe tara;
b) nivelul de 24 de salarii minime brute pe tara, in vigoare la termenul de depunere a declaratiei unice, in cazul veniturilor realizate de peste 24 de salarii minime brute pe tara;

CASS - contributia de asigurari sociale de sanatate

Persoana fizica care obtine venituri din activitati independente datoreaza contributia de asigurari sociale de sanatate daca realizeaza venituri anuale cumulate cel putin egale cu 6 salarii de baza minime brute pe tara din una sau mai multe surse de venituri:

- venituri nete din activitati independente,
- venituri din drepturi de proprietate intelectuale,
- venituri din asocierea cu o persoana juridica,
- venituri nete din cedarea folosintei bunurilor,
- venituri din investitii,
- venituri nete din activitati agricole, silvicultura si piscicultura,
- venituri brute din alte surse, definite conform Codului fiscal.

Veniturile care se iau in calcul sunt:

a) venitul net/brut sau norma de venit din activitati independente;
b) venitul net din drepturi de proprietate intelectuala, stabilit dupa acordarea cotei de cheltuieli forfetare;
c) venitul net distribuit din asocieri cu persoane juridice,;
d) venitul net sau norma de venit, dupa caz, pentru veniturile din cedarea folosintei bunurilor;
e) venitul si/sau castigul din investitii. In cazul veniturilor din dividende si din dobanzi se iau in calcul sumele incasate iar in cazul veniturilor din dividende se iau in calcul dividendele incasate, distribuite incepand cu anul 2018;
f) venitul net sau norma de venit, dupa caz, pentru veniturile din activitati agricole, silvicultura si piscicultura;
g) venitul brut si/sau venitul impozabil din alte surse.

Contributia la sistemul asigurarilor sociale sanatate se datoreaza pentru veniturile cumulate (venituri nete din activitati independente, din drepturi de proprietate intelectuala, venituri din asocierea cu o persoana juridica, venituri nete din cedarea folosintei bunurilor, venituri din investitii,venituri nete din activitati agricole, silvicultura si piscicultura,venituri brute din alte surse, definite conform Codului fiscal) cu exceptia veniturilor din salarii.

Baza anuala de calcul al contributiei de asigurari sociale de sanatate o reprezinta:

a) nivelul a 6 salarii minime brute pe tara, in vigoare la termenul de depunere a declaratiei unice, in cazul veniturilor realizate cuprinse intre 6 si 12 salarii minime brute pe tara;
b) nivelul de 12 salarii minime brute pe tara, in vigoare la termenul de depunere a declaratiei unice, in cazul veniturilor realizate cuprinse intre 12 si 24 de salarii minime brute pe tara;
c) nivelul de 24 de salarii minime brute pe tara, in vigoare la termenul de depunere a declaratiei unice, in cazul veniturilor realizate de peste 24 de salarii minime brute pe tara.

Daca estimeaza venituri sub nivelul a 6 salarii minime brute pe tara persoana fizica poate opta pentru plata CASS conform art. 180 din Codul fiscal.

Conform art. 222 alin. (3) din Legea 95/2006, cu modificarile si completarile ulterioare, persoanele care se incadreaza in categoria celor care realizeaza veniturile prevazute la art. 155 alin. (1) lit. b)-h), precum si in cazul celor prevazute la art. 180 din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, dobandesc calitatea de asigurat in sistemul de asigurari sociale de sanatate si au dreptul la pachetul de baza de la data depunerii declaratiei, prevazuta la art. 147 alin. (1) sau art. 174 alin. (3) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, dupa caz (declaratia unica privind veniturile estimate).

PFI - spete utile

Doi medici, unul ginecolog si unul cardiolog, sot si sotie, unul dintre ei are PFI si presteaza servicii medicale pentru diferite clinici pentru care are incheiate contracte de prestari servicii medicale. Care este posibilitatea ca si celalalt sot (care nu are PFI) sa desfasoare activitate pe acelasi PFI?

Raspuns: 

Potrivit art. 1 alin. (3), art. (2), art. (4) ai art. (5) OG nr. 124/1998 privind organizarea si functionarea cabinetelor medicale,
Articolul 1 
(...)
(3) Profesia de medic, ca profesie liberala, poate fi exercitata in cadrul cabinetului medical in una dintre urmatoarele forme:
a) cabinet medical individual;
b) cabinete medicale grupate;
c) cabinete medicale asociate;
d) societate civila medicala.

Articolul 2
(1) In cabinetul medical individual isi exercita profesia medicul titular, care poate avea ca salariati ori colaboratori medici sau orice alta categorie de personal.
(2) Cabinetele individuale se pot grupa formand cabinete medicale grupate, pentru a-si crea facilitati economice comune, pastrandu-si individualitatea in relatiile cu tertii.
(3) Cabinetele individuale se pot asocia formand cabinete medicale asociate, in scopul exercitarii in comun a activitatii si al asigurarii accesului permanent al pacientilor la servicii medicale complete. Medicii titulari ai unor cabinete asociate isi pastreaza drepturile si responsabilitatile individuale prevazute de lege.
(4) Societatea civila medicala este constituita din doi sau mai multi medici asociati si poate avea ca salariati ori colaboratori medici sau orice alta categorie de personal. (...)

Articolul 4
Denumirea cabinetului medical va reflecta obligatoriu specificul activitatilor care se vor desfasura, inscrise in autorizatia de libera practica a medicului, eliberata in conditiile legii.

Articolul 5
(1) Cabinetele medicale se infiinteaza la cererea medicului sau a grupului de medici, in functie de forma de organizare, potrivit art. 1 alin. (3).
(2) Actul de infiintare a cabinetelor medicale este certificatul de inregistrare in Registrul unic al cabinetelor medicale, care se intocmeste si se pastreaza de autoritatea sanitara publica, respectiv de directiile de sanatate publica judetene sau de Directia de sanatate publica a municipiului Bucuresti. O copie de pe certificatul de inregistrare se inmaneaza titularului cabinetului medical.
(3) Documentatia necesara pentru inregistrarea cabinetului medical se stabileste prin ordin al ministrului sanatatii si familiei.
(4) Infiintarea de sedii secundare va respecta intreaga procedura de infiintare a cabinetelor medicale. .

Asadar, fiecare medic isi exercita profesia sub forma de cabinet medical individual, conform specialitatii inscrisa in autorizatia de libera practica, in speta, cea de ginecolog sau cardiolog.

Prin urmare, medicul poate angaja medici sau personal pe alte functii pentru a desfasura specialitatea ginecoloc sau cardiolog. Nu poate angaja un medic de alta specialitate.

Medicul care exercita specialitatea de cardiologie poate angaja un medic cu aceeasi specialitate, la fel si cel care exercita specialiatatea de ginecologie. De exemplu, nu se poate angaja un medic cu specialitatea cardiologie pentru a presta specialitatea de ginecologie.

Medicul care nu are PFI trebuie sa obtina autorizatie de libera practica pentru specialitatea sa si eventual sa isi exercite profesia sub forma de cabinete medicale grupate impreuna cu celalat medic.


Speta 2. PFI. Cheltuieli deductibile

Va rog frumos sa imi spuneti pentru un PFI - MEDIC daca urmatoarele cheltuieli sunt deductibile integral : 1. malpraxis 2. achizitie laptop usb in valoare totala de 1800 lei (pot fi trecute la obiecte de inventar si dedusa toata valoarea in aceeasi luna?) 3. curs tinut in ANGLIA pentru care are diploma de participare si dovada platii dar nu sunt traduse. Multumesc.

Raspuns: 

Potrivit art. 667 alin. (1) si (2) din Legea nr. 95/2006 privind reforma in domeniul sanatatii, (1) Personalul medical definit la art. 653 alin. (1) lit. a) care acorda asistenta medicala, in sistemul public si/sau in cel privat, intr-o locatie cu destinatie speciala pentru asistenta medicala, precum si atunci cand aceasta se acorda in afara acestei locatii, ca urmare a unei cereri exprese din partea persoanei sau a persoanelor care necesita aceasta asistenta ori a unui tert care solicita aceasta asistenta pentru o persoana sau mai multe persoane care, din motive independente de vointa lor, nu pot apela ele insele la aceasta asistenta, va incheia o asigurare de malpraxis pentru cazurile de raspundere civila profesionala pentru prejudicii cauzate prin actul medical.
(2) O copie de pe asigurare va fi prezentata inainte de incheierea contractului de munca, fiind o conditie obligatorie pentru angajare.

Asadar, personalul medical care acorda asistenta medicala este obligat sa incheie asigurare de malpraxis pentru cazurile de raspundere civila profesionala. Incheierea asigurarii este obligatorie pentru cel care practica intr-un cabinet particular.

Potrivit art. 68 alin. (4) lit. f) pct. (4) si j) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, (4) Conditiile generale pe care trebuie sa le indeplineasca cheltuielile efectuate in scopul desfasurarii activitatii independente, pentru a putea fi deduse, in functie de natura acestora, sunt: (...) 
f) sa reprezinte cheltuieli cu prime de asigurare efectuate pentru: (...) 4. asigurarea de risc profesional; (...)
j) sa fie efectuate in scopul desfasurarii activitatii si reglementate prin acte normative in vigoare;.

In aceste conditii, polita de asigurare malpraxis reprezinta cheltuiala deductibila la calculul impozitului pe venit pentru PFI.

2.
Potrivit pct. 7 alin. (4) si alin. (5) lit. a) din Normele metodologice emise in aplicarea Codului fiscal, (4) Din venitul brut realizat se admit la deducere numai cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri, astfel cum rezulta din evidentele contabile conduse de contribuabili, cu respectarea prevederilor art. 68 alin. (4) - (7) din Codul fiscal.

(5) Sunt cheltuieli deductibile, cu titlu de exemplu urmatoarele:
a) cheltuielile cu achizitionarea de materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar si marfuri;.

Potrivit art. 1 alin. (1) din HG nr. 276/2013 privind stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe, Incepand cu data intrarii in vigoare a prezentei hotarari, valoarea minima de intrare a mijloacelor fixe stabilita in conditiile art. 3 alin. 2 lit. a) din Legea nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat in active corporale si necorporale, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, este de 2.500 lei.

Asadar, suma de 2.500 lei este valoarea minima de intrare a mijloacelor fixe, ceea ce este sub aceasta valoare este considerat obiect de inventar, din punct de vedere fiscal.

Intrucat valoarea laptopului este sub pragul de 2.500 lei, se poate considera obiect de inventar si dedusa toata valoarea in aceeasi luna.

3.
Contabilitate se tine in limba romana, astfel ca si documentele justificative trebuie sa fie traduse in limba romana. Potrivit art. 8 coroborat cu art. 109 alin. (3) din Legea nr. 207/2015 prividn Codul de procedura fiscala, la un eventual control se poate solicita traducerea documentelor justificative si va trebui sa le prezentati traduse, in caz contrar nu se iau in considerare.

de Ion Mihai
Ion Mihai este profesionist in domeniul fiscal. Si-a inceput activitatea in presa in anul 2010 si a acoperit de-a lungul anilor subiecte precum contabilitate, legislatia muncii si sport. In prezent, scrie despre tot ceea ce inseamna pregatirea si depunerea declaratiilor fiscale, obligatiile fiscale care le revin angajatorilor si salariatilor, plata impozitelor si alte noutati legislative.