Pro rata TVA. Ce inseamna, formula de calcul si cazuri practice

Sistemul pro rata se foloseste pentru a calcula corect TVA-ul deductibil in cazul contribuabililor care realizeaza atat operatiuni care dau drept de deducere, cat si operatiuni care nu dau drept de deducere (persoana impozabila cu regim mixt).

In acest articol vom oferi detalii importante cu privire la calculul pro ratei si vom prezenta mai multe studii de caz pentru a intelege mai bine acest procedeu contabil.

Cuprins

Ce inseamna pro rata Cand si cum se calculeaza pro rata Ce se exclude din calculul pro rata Pro rata definitiva si pro rata provizorie Pro rata - cazuri practice

Ce inseamna pro rata

Firmele inregistrate in scop de TVA care desfasoara atat activitati cu drept de deducere a TVA (de exemplu, vanzari de produse cu TVA), cat si activitati fara drept de deducere (cum ar fi operatiuni scutite de TVA - de exemplu servicii medicale sau servicii financiar-bancare - sunt considerate persoane impozabile cu regim mixt.

Daca aceste firme fac o achizitie ce serveste ambelor tipuri de activitati, nu vor putea deduce TVA-ul in totalitate, ci doar pe o parte. Pro-rata va reprezenta, astfel, procentul din TVA pe care firma il poate deduce in functie de cat de mult este utilizat bunul pentru activitatile taxabile.

Sistemul pro rata este reglementat de art. 300 din Codul fiscal (Legea nr. 227/2015). Prin acest sistem se asigura faptul ca firmele deduc TVA doar in proportia in care achizitiile sunt folosite pentru operatiunile taxabile, evitand astfel atat deducerea excesiva, cat si pierderea dreptului de deducere pentru partea aferenta activitatilor taxabile.

Cand si cum se calculeaza pro rata

Conform art. 300 alin. (6) din Codul fiscal, pro rata se determina ca raport intre suma operatiunilor cu drept de deducere si suma totala a operatiunilor realizate. Procentul rezultat se aplica asupra TVA-ului aferent achizitiilor comune pentru cele doua tipuri de activitati.

Asadar, vom avea:

la NUMARATOR - veniturile obtinute din operatiunile care dau drept de deducere, inclusiv subventiile sau alte sume de la bugetul de stat/local;
la NUMITOR - veniturile de la numarator plus veniturile obtinute din operatiuni care nu dau drept de deducere. Se includ sumele primite de la bugetul de stat sau bugetele locale, acordate in scopul finantarii operatiunilor scutite fara drept de deducere sau operatiunilor care nu se afla in sfera de aplicare a taxei.

Cartea Verde a Contabilitatii 2026

Vreau acest produs →

Operare SAGA Exemple practice si recomandari

Vreau acest produs →

Examen Consultant Fiscal 2026

Vreau acest produs →

Exemplu: Daca o firma are venituri totale de 100.000 lei, din care 60.000 lei sunt din operatiuni cu drept de deducere, pro-rata va fi de 60%. Astfel, din TVA-ul platit pentru achizitiile comune, firma va putea deduce doar 60%.

Ce se exclude din calculul pro rata

Conform art. 300 alin. (7) din Codul fiscal, se exclud din calculul pro rata urmatoarele:

a) valoarea oricarei livrari de bunuri de capital care au fost utilizate de persoana impozabila in activitatea sa economica, cu exceptia operatiunilor prevazute la lit. c);

b) valoarea oricaror livrari de bunuri sau prestari de servicii catre sine efectuate de persoana impozabila si prevazute la art. 270 alin. (4) si la art. 271 alin. (4), precum si a transferului prevazut la art. 270 alin. (10);

c) valoarea operatiunilor prevazute la art. 292 alin. (2) lit. a), precum si a operatiunilor imobiliare, in masura in care acestea sunt accesorii activitatii principale.

Pro rata definitiva si pro rata provizorie

Potrivit art. 300 alin. (8) din Codul fiscal, pro rata definitiva se determina anual, iar calculul acesteia include toate operatiunile prevazute la alin. (6), pentru care exigibilitatea taxei ia nastere in timpul anului calendaristic respectiv, inclusiv evenimentele prevazute la art. 287. Pro rata definitiva se determina procentual si se rotunjeste pana la cifra unitatilor imediat urmatoare. La decontul de taxa prevazut la art. 323, in care s-a efectuat ajustarea prevazuta la alin. (14), se anexeaza un document care prezinta metoda de calcul al pro ratei definitive.

Conform art. 300 alin. (9) din Codul fiscal, pro rata aplicabila provizoriu pentru un an este pro rata definitiva, prevazuta la alin. (8), determinata pentru anul precedent, sau pro rata estimata pe baza operatiunilor prevazute a fi realizate in anul calendaristic curent, in cazul persoanelor impozabile pentru care ponderea operatiunilor cu drept de deducere in totalul operatiunilor se modifica in anul curent fata de anul precedent.

Persoanele impozabile trebuie sa comunice organului fiscal competent, la inceputul fiecarui an fiscal, cel mai tarziu pana la data de 25 ianuarie inclusiv, pro rata provizorie care va fi aplicata in anul respectiv, precum si modul de determinare a acesteia.

>>> Cartea Verde a TVA - lucrarea ofera explicatii clare cu privire la INTREAGA legislatie pe TVA si contine inclusiv solutii pentru problemele sensibile create de e-TVA! Click AICI>>>

Pro rata - cazuri practice

Va prezentam mai jos cateva studii de caz practice pentru a intelege mai bine sistemul pro rata.

Achizitie autoturisme. Regim mixt. Prorata

Intrebare:

Societate platotiare de TVA, care are toate spatiile inchiriate, fara alta activitate, vrea sa achizitioneze doua autoturisme in leasing, unul de aproximativ 80.000 euro, celalalt aproximativ 30000 euro. Societatea lucreaza cu prorata, avand in vedere obiectul de activitate, deduce tva dar la sfarsitul anului se face regularizarea. Intrebarea este cat de oportuna este achizitia si ce implicatii fiscale are, avand in vedere ca se va deduce TVA pentru cele doua achizitii, TVA care, consider eu, nu poate fi luat in calcul la regularizarea care se va face la sfarsitul anului.

Solutie FISCAL-CONTABILA valabila la data de 10 Mar 2026

In cazul unei societati platitoare de TVA care desfasoara activitate de inchiriere a spatiilor si este considerata persoana impozabila cu regim mixt, in sensul art. 300 din Codul fiscal, dreptul de deducere a TVA se determina prin aplicarea pro-ratei de deducere. Daca societatea intentioneaza sa achizitioneze doua autoturisme in sistem de leasing, unul in valoare de aproximativ 80.000 euro si celalalt de aproximativ 30.000 euro, trebuie avute in vedere atat regulile generale privind pro-rata, cat si limitarea speciala a dreptului de deducere prevazuta la art. 298 alin. (1) din Codul fiscal.

Potrivit acestui articol, prin exceptie de la prevederile art. 297, dreptul de deducere a TVA aferent achizitiei, leasingului sau utilizarii vehiculelor rutiere motorizate este limitat la 50% in situatia in care acestea nu sunt utilizate exclusiv in scopul activitatii economice. In cazul unei persoane impozabile care aplica pro-rata, limitarea de 50% se aplica concomitent cu pro-rata determinata conform art. 300 din Codul fiscal.

Din punct de vedere al calculului, ordinea in care se aplica cele doua limitari nu influenteaza rezultatul final, intrucat operatiunea matematica este aceeasi. De exemplu, pentru o taxa de 190 lei si o pro-rata de 30%, se poate aplica mai intai pro-rata si ulterior limitarea speciala sau invers. Aplicand pro-rata de 30%, TVA deductibila devine 57 lei, iar ulterior limitarea de 50% conduce la o taxa deductibila de 28,50 lei. Daca se aplica mai intai limitarea de 50%, rezulta 95 lei, iar aplicarea pro-ratei de 30% conduce la acelasi rezultat, respectiv 28,50 lei.

In situatia prezentata, societatea va putea deduce TVA aferenta ratelor de leasing si eventualului avans doar in limita rezultata din aplicarea cumulativa a limitarii de 50% si a pro-ratei de deducere. Avand in vedere ca activitatea principala consta in inchirierea de spatii, care in mod obisnuit reprezinta operatiuni scutite de TVA fara drept de deducere, pro-rata poate fi redusa, ceea ce diminueaza semnificativ TVA deductibila.

De asemenea, deoarece societatea aplica pro-rata, deducerea TVA se realizeaza provizoriu in cursul anului, pe baza pro-ratei estimate, urmand ca la finalul anului sa se efectueze regularizarea in functie de pro-rata definitiva. TVA aferenta autoturismelor intra in mecanismul general al pro-ratei si, prin urmare, face parte din calculul regularizarii anuale.

In consecinta, din punct de vedere fiscal, achizitia unor autoturisme cu valori relativ ridicate intr-o societate care realizeaza in principal venituri din operatiuni scutite poate avea un impact limitat asupra recuperarii TVA, intrucat taxa deductibila va fi diminuata atat prin limitarea de 50%, cat si prin aplicarea pro-ratei. In aceste conditii, o mare parte din TVA va ramane nedeductibila si va majora costul bunurilor.

Prin urmare, oportunitatea unei astfel de investitii trebuie analizata nu doar din perspectiva necesitatii economice a autoturismelor pentru activitatea societatii, ci si din perspectiva impactului fiscal, avand in vedere nivelul redus al TVA care poate fi efectiv dedusa si obligatia de regularizare anuala in functie de pro-rata definitiva.

Ai o intrebare referitoare la calculul pro-ratei? Acceseaza PortalCodulFiscal.ro si beneficiezi de consultanta personalizata de la specialisti fiscali. Detalii AICI>>>

Aplicarea pro rata la achizitiile cu taxare inversa

Intrebare:

SRL platitor de impozit pe profit si de TVA cu PRO RATA achizitie auto din UE- Germania de la firma platitoare de tva . Se aplica taxarea inversa. Cum se inregistreaza in decontul de tva si care este suma de plata pentru TVA in tara ?

Solutie FISCAL-CONTABILA valabila la data de 12 Feb 2026

Prin aplicarea pro rate provizorii la momentul achizitiei si, ulterior, a celei definitive, tva dedusa va fi, in principiu, inferioara celei colectate, astfel incat in decontul lunar/trimestrial de TVA (aferent perioadei in care se efectueaza achizitia) se vor completa urmatoarele randuri cu sume aferente, astfel:

1. randurile 5 si 5.1 cu baza (valoarea integrala a masinii) + TVA aferenta (integrala)

2. la randul 32 "SUB-TOTAL TAXA DEDUSA CONFORM ART. 297 SI ART. 298 SAU ART. 300 SI ART. 298 DIN CODUL FISCAL (...)" se va prelua exclusiv suma pentru care entitatea isi poate exercita dreptul de deducere (adica ma putin partea aferenta pro ratei).

In ultimul decont de taxa aferent exercitiului fiscal de referinta, decont in care se efectueaza si regularizarea (ajustarea) taxei deduse conform pro ratei definitive, diferentele de taxa se vor mentiona la randul 35 cu semnul plus (daca dreptul de deducere este superior celui exercitat initial) sau cu minus (in caz contrar).

De plata va fi partea de TVA neacoperita de pro rata, respectiv 100%-prorata.

Citeste si: TVA exigibil si neexigibil. Ce inseamna si studii de caz utile

Pro rata TVA. Ce inseamna, formula de calcul si cazuri practice

Ce inseamna pro rata

Cand si cum se calculeaza pro rata

Ce se exclude din calculul pro rata

Pro rata definitiva si pro rata provizorie

Pro rata - cazuri practice

Achizitie autoturisme. Regim mixt. Prorata

Aplicarea pro rata la achizitiile cu taxare inversa

Club Contabilitate