Cheltuieli deductibile si limita de 5% la impozit. Se aplica pentru fiecare cheltuiala in parte?

Cheltuielile cu salariile sunt cheltuieli deductibile?

Din punct de vedere al impozitului pe profit, potrivit prevederilor art. 25 alin. (2) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile ulterioare, si ale pct. 14 din normele metodologice aprobate prin HG nr. 1/2016, cu modificarile ulterioare, cheltuielile cu salariile si cele asimilate salariilor, astfel cum sunt definite potrivit titlului IV "Impozitul pe venit" sunt considerate cheltuieli deductibile pentru determinarea rezultatului fiscal, indiferent de regimul fiscal aplicabil acestora la nivelul persoanei fizice.

Exceptii privind cheltuielile deductibile

Cartea verde a contabilitatii - Editie revizuita Stick USB

Vezi AICI detalii

Manualul Contabilului Incepator - stick USB

Vezi AICI detalii

Calendarul contabilului vesel 2026

Vezi AICI detalii

Fac exceptie doar cheltuielile salariale deductibile limitat ori pentru care se prevede expres neductibilitatea, asa cum sunt acestea prevazute la art. 25 alin. (3) si alin. (4) din Lege.

Cheltuielile inscrise la art. 25 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, sunt recunoscute in limita unei cote de pana la 5%, aplicata asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, stabilite potrivit Codului muncii.  Intra sub incidenta acestei limite si cele de la pct. 4, si anume alte cheltuieli cu caracter social efectuate in baza contractului colectiv de munca sau a unui regulament intern.

Cum sunt considerate cheltuielile efectuate in baza contractului colectiv de munca

Potrivit pct. 15 alin. (1) din Normele metodologice emise pentru aplicarea Codului fiscal, cheltuielile efectuate in baza contractului colectiv de munca, ce intra sub incidenta prevederilor art. 25 alin. (3) lit. b) sunt cheltuielile de natura sociala deductibile limitat, stabilite in cadrul contractelor colective de munca la nivel national, de ramura, grup de unitati si unitati, altele decat cele mentionate in mod expres in cadrul art. 25 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal. 

Normele metodologice nu exclud din enumerarea cheltuielilor sociale a celor efectuate in baza regulamentului intern, insa subliniaza necesitatea caracterului social al acestora, chiar daca sunt stabilite potrivit contractelor colective de munca.

Ce trebuie sa stiti pentru calificarea unei cheltuieli drept cheltuiala sociala deductibila

Astfel, relevant pentru calificarea unei cheltuieli drept cheltuiala sociala deductibila in limita unei cote de pana la 5% este caracterul social al cheltuielii efectuate de angajator. Prin urmare, cheltuielile enumerate de d-voastra, de care beneficiaza salariatii, ar putea fi incadrate in categoria cheltuielilor cu caracter social efectuate/stipulate in baza contractului colectiv de munca sau a unui regulament intern.

Cum se calculeaza suma deductibila

Referitor la intrebarea d-voastra privind modul de calcul al sumei deductibile, considerm ca daca se aplica 5% asupra fiecarei cheltuieli (5% x 3.500 + 5% x 900 + 5% x 4.000 = 420) sau asupra cheltuielilor adunate ( 4.200 x 5% = 420) rezultatul este acelasi.

Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile ulterioare, prevede la art. 19, alin. (1) ca rezultatul fiscal se calculeaza ca diferenta intre veniturile si cheltuielile inregistrate conform reglementarilor contabile aplicabile, din care se scad veniturile neimpozabile si deducerile fiscale si la care se adauga cheltuielile nedeductibile.

Cum se determina baza impozabila

Totodata, pentru determinarea bazei impozabile se iau in calcul si elemente similare veniturilor si cheltuielilor, asa cum sunt definite acestea de HG nr. 1/2006, pentru aprobarea normelor metodologice, cu modificarile ulterioare, precum si pierderile fiscale care se recupereaza in conformitate cu prevederile art. 31.

Limita cheltuielilor deductibile se stabileste asupra impozitului pe profit calculat cumulat de la inceputul anului pana in trimestrul pentru care se determin impozitul pe profit.

Cum este determinat rezultatul fiscal

Rezultatul fiscal (baza impozabila pentru impozitul pe profit sau profitul impozabil) se determina luand in considerare toate elemenetele prevazute la alin. (1) al art. 19 cumulat, de la inceputul anului pana la finalul trimestrului pentru care se face calculul impozitului pe profit. Astfel ca:

- pentru trimestrul III 2025, de exemplu, se iau in calcul veniturile si cheltuielile totale pe (9 luni);

- exact in acelasi mod se iau in calcul si elementele fiscale, care se aduna sau se scad din baza impozabila luand in seama valorile lor pe cumulat;

- apoi se calculeaza impozitul pe profit datorat total, pe cumulat, de la inceputul anului pana la finalul trimestrului III, prin aplicarea procentului de 16%;

- pentru trimestrul III se determina impozitul aferent prin diferenta intre impozitul la 30.09.2025 si impozitul stabilit la 30.06.2025.

Daca pentru trim. III limita cheltuielilor de aceasta natura este mai mare decat cea care ar rezulta prin aplicarea cotei de 5% atunci se va recunoaste o suma mai mica (incadrata in limita legal).

Pentru trim. IV se completeaza formularul 101 pentru intregul an si din nou se verifica limita.

Concluzie

Referitor la intrebarea d-voatra, mentionam ca, daca acele cheltuieli la care faceti referire, intra sub incidenta prevederilor art. 25, alin. (3), lit. b) si se incadreaza in limita plafonului de 5%, acestea sunt recunoscute persoanei juridice la stabilirea impozitului pe profit ca fiind deductibile.

Daca veniturile de aceasta natura realizate de salariat se incadreaza in prevederile art. 76 alin. (4) sunt neimpozabile si la nivelul salariatului.

Daca aceste venituri se incadreaza la alte cheltuieli cu caracter social efectuate in baza contractului colectiv de munca sau a unui regulament intern care la randul sau sunt evidentiate la art. 76, alin. (4) sunt de asemenea neimpozabile la nivelul salariatului. In caz contrar, veniturile sunt considerate de natura salariala, impozabile pentru salariat si deductibile pentru societate.


Explicatii oferite in 2025 de specialistii site-ului PortalCodulFiscal.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile din Codul Fiscal consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.