Distribuire bunuri la lichidarea voluntara. Regim fiscal TVA

Aceasta distribuire va fi cu TVA, conform art 292 alin 2 lit f, sau, avand in vedere art 270 alin 5, va fi fara TVA?

 

Din informatiile prezentate, nu rezulta daca terenul respectiv a fost dobandit de la:

1) persoana fizica, neimpozabila din punct de vedere al TVA. In acest caz, nu poate fi vorba despre deducerea TVA deoarece persoana fizica nu era obligata sa colecteze TVA la vanzarea terenului;

2) o persoana impozabila, dar neinregistrata in scopuri de TVA. Similar primei situatii, la achizitie, nu s-a  primit o factura cu TVA, caz in care nu poate fi vorba despre exercitarea dreptului de deducere;

3) o persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA care a aplicat regimul normal de taxare sau regimul de taxare inversa, dar societatea cumparatoare a  limitat integral dreptul de deducere a sumei TVA deductibile aferente deoarece la momentul achizitiei cunostea faptul ca terenul respectiv urma sa fie destinat realizarii de operatiuni scutite de TVA fara drept de deducere. In acest caz, sunt aplicabile prevederile art. 270 alin. (5) din Codul fiscal. Deci, poate fi vorba despre exercitarea unui drept de deducere doar in situatia in care cumparatorul primeste din partea furnizorului o factura cu TVA pentru care exercita sau nu exercita dreptul de deducere conform prevederilor legale. 

Tratamentul fiscal reglementat prin  art. 270 alin. (5) in cazul dizolvarii cu lichidare sunt similare prevederilor art. 292 alin. (2) lit. g) in cazul vanzarilor pentru care s-a limitat integral dreptul de deducere la achizitia bunurilor respective " (2) Urmatoarele operatiuni sunt, de asemenea, scutite de taxa:..........g) livrarile de bunuri care au fost afectate unei activitati scutite, in temeiul prezentului articol, daca taxa aferenta bunurilor respective nu a fost dedusa, precum si livrarile de bunuri a caror achizitie a facut obiectul excluderii dreptului de deducere conform art. 297 alin. (7) lit. b) sau al limitarii totale a dreptului de deducere conform art. 298."Aceste prevederi sunt completate prin normele de aplicare de la pct. 56

"56. In cazul livrarii de bunuri a caror achizitie a facut obiectul limitarilor speciale ale dreptului de deducere, scutirea prevazuta la art. 292 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal se aplica numai in situatia in care achizitia bunurilor a facut obiectul limitarii totale a dreptului de deducere. Scutirea nu se aplica pentru livrarea bunurilor a caror achizitie a facut obiectul restrictionarii la 50% a dreptului de deducere. "

 

Astfel, inainte de  transferul dreptului de proprietate al terenului intr-o forma autentica incheiata la notar, trebuie sa analizati in care situatie din cele 3 posibile va aflati, caz in care la transfer, fie se colecteaza TVA daca va incadrati in situatia 1 sau 2, fie nu se colecteaza TVA, daca va aflati in situatia 3. 

 

Raspuns oferit de specialistii Portal Codul Fiscal, un proiect de consultanta specializata marca Rentrop&Straton.

Autor: InfoTva.ro