Achizitie intracomunitara de la furnizor cu cod de TVA invalid. Se declara in D390? Cum se inregistreaza in contabilitate?

In cazul in care la o achizitie intracomunitara (bunuri sau servicii), o societate din Romania constata ca furnizorul extern nu are un cod de TVA valid, apare intrebarea daca operatiunea se declara in D 390 si cum inregistreaza in contabilitate. In acest articol oferim un raspuns clar pentru aceasta situatie, alaturi de cadrul legal aplicabil.

Ce trebuie sa stii pe scurt:

Incadrarea operatiunii in categoria achizitiilor intracomunitare de bunuri nu este conditionata de existenta unui cod valid de TVA al furnizorului, ci doar de expedierea bunurilor de pe teritoriul unui stat membru pe teritoriul Romaniei.
Beneficiarul din Romania are obligatia de plata a taxei
Operatiunea se declara in D390 si in D300 sau D301- dupa caz

Cuprins

Operatiunea ramane impozabila in Romania chiar daca furnizorul are cod invalid de TVA Se declara operatiunea in D390?Declararea si plata taxei Situatie speciala: codul de TVA al beneficiarului a fost anulat sau schimbat intre timp Inregistrarea in contabilitate

Operatiunea ramane impozabila in Romania chiar daca furnizorul are cod invalid de TVA

Faptul ca furnizorul nu detine un cod valid in VIES nu schimba natura fiscala a operatiunii. Pentru servicii de tip B2B, potrivit art. 278 alin. (2) din Codul Fiscal, locul prestarii se considera a fi sediul beneficiarului, deci al firmei din Romania. Pentru achizitiile intracomunitare de bunuri, obligatia de plata a taxei revine, conform art. 308 alin. (1) din Codul Fiscal, persoanei care efectueaza achizitia.

Prin urmare, indiferent de statutul VIES al furnizorului, societatea din Romania datoreaza TVA de 21% pentru achizitia intracomunitara, iar taxa se calculeaza, se declara si se achita prin mecanismul taxarii inverse.

Se declara operatiunea in D390?

Formularul 390 VIES se completeaza, conform Anexei 2 a OPANAF nr. 705/2020, cu codul de identificare in scopuri de TVA al partenerului din alt stat membru. Pentru achizitiile intracomunitare de servicii, se trece codul de TVA atribuit prestatorului sau, daca acesta nu este identificat in scopuri de TVA, cel putin codul statului membru in care este stabilit, atunci cand exista indicii suficiente ca este vorba despre o persoana impozabila.

Atunci cand furnizorul nu are un cod valid in VIES sau codul nu poate fi confirmat, raportarea corecta in D390 se realizeaza conform instructiunilor din Anexa 2 (sectiunea NOTE -pct. 1) a OPANAF nr. 705/2020 pentru aprobarea modelului si continutului formularului (390 VIES) "Declaratie recapitulativa privind livrarile/achizitiile/prestarile intracomunitare", astfel:

ChatGPT pentru contabili Ghid Practic cu prompturi si aplicatii reale

Vreau acest produs →

Calendarul contabilului vesel 2026

Vreau acest produs →

PFA II IF Taxe Impozite Deduceri Contributii 2026

Vreau acest produs →

”Pentru achizitii intracomunitare de bunuri taxabile in Romania, in cazul in care furnizorul nu comunica un cod valabil de TVA, dar bunurile sunt transportate de pe teritoriul unui stat membru al Uniunii Europene, achizitia se declara in declaratia recapitulativa astfel:

Coloana „Tara“ - codul tarii membre din care s-a efectuat livrarea intracomunitara.
Coloana „Cod operator intracomunitar“ - nu se va inscrie nimic.
Coloana „Denumire/Nume, prenume operator intracomunitar“ - se va inscrie denumirea/numele, prenumele furnizorului care a emis factura.”

Declararea si plata taxei

Chiar daca furnizorul nu are un cod valid in VIES, operatiunea ramane impozabila in Romania, deoarece locul prestarii se considera a fi sediul beneficiarului (art. 278 alin. (2) din Codul Fiscal).

Societatea din Romania datoreaza TVA de 21% in Romania pentru acest serviciu.

Deoarece furnizorul este considerat, din punct de vedere al sistemului VIES, ca fiind o persoana neinregistrata in scopuri de TVA pentru operatiuni intracomunitare, beneficiarul roman trebuie sa calculeze, sa declare si sa plateasca efectiv taxa la bugetul de stat.

Declararea TVA aferenta achizitiei intracomunitare depinde de statutul de TVA al beneficiarului din Romania:

In D300 - Daca firma este platitoare normala de TVA conform art. 316 din Codul Fiscal, achizitia intracomunitara cu taxare inversa se declara in D300, atat ca TVA colectata, cat si ca TVA dedusa (in masura in care exista drept de deducere), operatiunea fiind astfel neutra din punct de vedere al TVA de plata.

In D301 - in cazul:

persoanelor impozabile neinregistrate normal in scopuri de TVA, dar care detin un cod special de TVA, obtinut de regula conform art. 317 din Codul Fiscal (de exemplu, intreprinderi mici aflate in regimul de scutire, care depasesc plafonul pentru achizitii/prestari intracomunitare si se inregistreaza doar pentru astfel de operatiuni);
persoanelor neimpozabile care efectueaza achizitii intracomunitare de bunuri peste plafonul legal.

D301 se depune pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care a avut loc tranzactia, impreuna cu plata efectiva a TVA aferente.

Asadar, firmele care detin doar un cod special de TVA declara prin D301, in timp ce firmele inregistrate normal in scopuri de TVA declara aceeasi operatiune prin D300.

Situatie speciala: codul de TVA al beneficiarului a fost anulat sau schimbat intre timp

Exista cazuri in care, intre momentul achizitiei si momentul depunerii/rectificarii declaratiilor, codul de TVA al beneficiarului isi schimba statutul - de exemplu, codul special de TVA este anulat, iar societatea obtine un cod normal de TVA. In aceasta situatie, sistemul electronic al ANAF poate sa nu mai permita depunerea sau rectificarea unei declaratii (D390, D301) pe codul anulat.

Daca se ajunge in aceasta situatie:

pentru D390, daca declaratia nu a fost depusa la timp sau necesita rectificare, iar codul pe care ar fi trebuit depusa a fost anulat, se recomanda contactarea organului fiscal competent pentru a stabili modalitatea tehnica de raportare (uneori fiind necesara depunerea pe CUI-ul entitatii sau aplicarea unor proceduri specifice);
pentru TVA datorata, daca aceasta nu a fost declarata la timp prin D301 (cat timp firma avea cod special), este de asemenea recomandat sa se contacteze organul fiscal pentru clarificarea modalitatii tehnice de regularizare, avand in vedere ca declaratia nu mai poate fi operata pe codul anulat;
daca declaratia aferenta perioadei a fost deja depusa, dar operatiunea a fost omisa din greseala, solutia este depunerea unei declaratii rectificative pentru acea perioada, pe codul de TVA valabil la data rectificarii, cu mentiunea explicita a motivului pentru care rectificarea vizeaza o perioada in care era activ un alt cod de TVA.

Pentru a demonstra buna-credinta in eventualitatea unui control fiscal, este esential sa pastrati o evidenta stricta a verificarilor:

Capturi de ecran (screenshots) din sistemul VIES care sa ateste ca s- a verificat codul furnizorului la data tranzactiei si ca acesta a aparut ca nevalid.
Corespondenta cu furnizorul (e-mailuri, solicitari scrise) prin care s-a cerut confirmarea sau comunicarea unui cod valid de TVA.
Factura originala primita de la furnizorul din UE.
Dovada platii TVA catre bugetul de stat din Romania prin formularul D301.
Explicatii scrise: O nota explicativa care sa detalieze de ce operatiunea nu a fost inclusa in D390, invocand nevaliditatea codului furnizorului in sistemul VIES.

DE RETINUT! Aceasta situatie este una punctuala, generata de schimbarea statutului de TVA al beneficiarului, si nu schimba principiile generale de mai sus privind impozabilitatea operatiunii si modul de raportare.

Inregistrarea in contabilitate

Din punct de vedere contabil, achizitia intracomunitara cu taxare inversa se inregistreaza in doua etape: recunoasterea bunului/serviciului primit si, separat, reflectarea TVA prin mecanismul de taxare inversa (colectare si deducere simultana, cu efect neutru asupra trezoreriei, daca societatea are drept integral de deducere).

1. Inregistrarea facturii primite de la furnizorul extern:

Pentru un serviciu:

628 „Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti” = 401 „Furnizori”

Pentru bunuri (marfuri, materii prime etc.):

301/371 etc. = 401 „Furnizori”

2. Taxarea inversa a TVA (colectare si deducere simultana, la valoarea de 21% aplicata bazei impozabile):

4426 „TVA deductibila” = 4427 „TVA colectata”

Daca societatea are drept integral de deducere, operatiunea este neutra din punct de vedere al TVA de plata - suma se regaseste atat in TVA deductibila, cat si in TVA colectata, in aceeasi perioada fiscala, prin D300 (sau, dupa caz, prin D301 pentru persoanele cu cod special).

3. Daca TVA a fost efectiv achitata separat la buget (de exemplu, prin D301, in cazul persoanelor cu cod special, care nu au drept de deducere prin decont, ci datoreaza efectiv taxa), plata se reflecta prin:

4423 „TVA de plata” = 5121 „Conturi la banci in lei”

Sursa foto: Pexels.com

Achizitie intracomunitara de la furnizor cu cod de TVA invalid. Se declara in D390? Cum se inregistreaza in contabilitate?

Operatiunea ramane impozabila in Romania chiar daca furnizorul are cod invalid de TVA

Se declara operatiunea in D390?

Declararea si plata taxei

Situatie speciala: codul de TVA al beneficiarului a fost anulat sau schimbat intre timp

Inregistrarea in contabilitate

Club Contabilitate