Declaratia 390 si achizitiile intracomunitare. Cum sa rectificati o eroare contabila in 2026

Baza impozitare achizitii intracomunitare

Inteleg in cazul de fata ca trasportul este asigurat de catre vanzator, asadar transportul va fi inclus in baza de impozitare a TVA, in functie de prevederile la art. 288 pct. 33 din normele de aplicare:

33. In sensul art. 288 din Codul fiscal, baza de impozitare a achizitiei intracomunitare cuprinde elementele prevazute la art. 286 alin. (3) din Codul fiscal si nu cuprinde elementele prevazute la art. 286 alin. (4) din Codul fiscal si/sau, dupa caz, se ajusteaza in conformitate cu prevederile art. 287 din Codul fiscal. Cheltuielile de transport sau alte cheltuieli accesorii, cum sunt cele de asigurare sau de ambalare, se cuprind in baza impozabila a bunurilor achizitionate intracomunitar numai daca acestea cad in sarcina vanzatorului conform contractului dintre parti.

Conform OMFP 1802/2014 privind Reglementarile contabile, pct. 6:

6. cost de achizitie inseamna pretul datorat si eventualele cheltuieli conexe minus eventualele reduceri ale costului de achizitie. In acest sens, costul de achizitie al bunurilor cuprinde pretul de cumparare, taxele de import si alte taxe (cu exceptia acelora pe care persoana juridica le poate recupera de la autoritatile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare si alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achizitiei bunurilor respective.

Cum si cand se efectueaza corectarea erorilor

Corectarea erorilor se efectueaza la data constatarii lor.

Conform pct.67 si 68 din OMFP 1802/2014:
67. (1) Corectarea erorilor aferente exercitiului financiar curent se efectueaza pe seama contului de profit si pierdere.
(2) Corectarea erorilor semnificative aferente exercitiilor financiare precedente se efectueaza pe seama rezultatului reportat (contul 1174 "Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile").
(3) Erorile nesemnificative aferente exercitiilor financiare precedente se corecteaza, de asemenea, pe seama rezultatului reportat. Totusi, potrivit politicilor contabile aprobate, erorile nesemnificative pot fi corectate pe seama contului de profit si pierdere.
(4) Erorile nesemnificative sunt cele de natura sa nu influenteze informatiile financiarcontabile. Se considera ca o eroare este semnificativa daca aceasta ar putea influenta deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situatiilor financiare anuale. Analizarea daca o eroare este semnificativa sau nu se efectueaza in context, avand in vedere natura sau valoarea individuala ori cumulata a elementelor.

68. (1) Corectarea erorilor aferente exercitiilor financiare precedente nu determina modificarea situatiilor financiare ale acelor exercitii.
(3) In notele explicative la situatiile financiare trebuie prezentate informatii cu privire la natura erorilor constatate si perioadele afectate de acestea.

Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor

Vezi AICI detalii

Cartea Verde a Contabilitatii - Editie revizuita

Vezi AICI detalii

Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor

Vezi AICI detalii

Ce trebuie sa stiti despre declaratiile fiscale aferente

In ceea ce priveste declaratiile fiscale aferente:

Potrivit prevederilor din Instructiunile de completare a D390:

Declaratia depusa initial se rectifica prin depunerea unei noi declaratii, pe acelasi format, bifand casuta corespunzatoare de pe formular.
In declaratia rectificativa se rectifica tranzactii declarate in orice perioada de raportare anterioara si se completeaza toate rubricile formularului cu datele valabile la momentul declararii, indiferent daca acestea au mai fost declarate.

Avand in vedere prevederile legale precedente, transportul face parte din costul de achizitie al bunurilor ce fac obiectul achizitiei intracomunitare, deci apreciez in cazul de fata ca transportul nu va fi inregistrat in D390 ca achizitie de servicii ci va fi inclus in valoarea AIC.

Potrivit prevederilor din Instructiunile de completare a D300:

Fiind vorba despre achizitii intracomunitare de bunuri:
Randul 6 - se inscriu regularizarile ulterioare datorate unor evenimente care determina modificarea datelor declarate la rd. 5.1 din decont in alta perioada, precum: modificarea pretului generata de alte situatii decat cele prevazute la art. 287 din Codul fiscal, nedeclararea din eroare a operatiunilor respective in perioada in care intervine exigibilitatea etc.
Randul 21 - se inscriu aceleasi informatii declarate la rd. 6.

Asadar, in declaratia rectificativa 390 se rectifica tranzactiile declarate in luna septembrie si se completeaza toate rubricile formularului cu datele valabile la momentul declararii, indiferent daca acestea au mai fost declarate, nu doar diferenta, iar in D300 aferent lunii decembrie se inscriu la randul 6 regularizarile ulterioare datorate unor evenimente care determina modificarea datelor declarate la rd. 5.1, respectiv diferenta.

Important de stiut despre declaratia SAF-T

In ceea ce priveste declaratia SAF-T, daca ajustarea se efectueaza in luna decembrie 2025, diferenta se va declara in fisierul SAF-T aferent lunii decembrie 2025, fara a fi necesara depunerea unei declaratii rectificative pentru luna septembrie 2025.



Explicatii oferite in luna IANUARIE 2026 de specialistii site-ului PortalContabilitate.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile din Codul Fiscal consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.