Achizitie autoturism. Deductibilitatea TVA si a cheltuielilor cu combustibilul

Tags: tva, codul fiscal

Modificarea legislatiei privind deductibilitatea TVA la achizitionarea de autovehicule si de carburant a creat confuzie, astfel ca multi dintre intreprinzatori apeleaza la consultanti inainte sa ...

Modificarea legislatiei privind deductibilitatea TVA la achizitionarea de autovehicule si de carburant a creat confuzie, astfel ca multi dintre intreprinzatori apeleaza la consultanti inainte sa cumpere o masina „pe firma”.

De exemplu, pentru un autovehicul cu greutatea sub 3,5 tone, care poate fi utilizat atat pentru transportul de marfa, cat si pentru transportul muncitorilor persoane (pentru transportul muncitorilor la si de la locul de munca), in general, nu se deduce TVA-ul.
Exceptie fac vehiculele care se inscriu in oricare dintre urmatoarele categorii:
   a) vehiculele utilizate exclusiv pentru: interventie, reparatii, paza si protectie, curierat, transport de personal la si de la locul de desfasurare a activitatii, precum si vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de agenti de vanzari si de agenti de recrutare a fortei de munca;
   b) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru activitatea de taxi;
   c) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv pentru inchirierea catre alte persoane, instruirea de catre scolile de soferi, transmiterea folosintei in cadrul unui contract de leasing financiar sau operational;
   d) vehiculele utilizate in scop comercial, respectiv in vederea revanzarii.
 
Astfel, aceasta limitare a dreptului de deducere a TVA aferenta achizitiilor autoturismelor si combustibilului destinat utilizariii acestora se refera la vehicule rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv pentru transportul rutier de persoane.

Societatea isi poate exercita dreptul de deducere aferenta achizitiei autovehiculului si combustibilului destinat utilizarii acestuia in urmatoarele conditii:
- autoturismul este utilizat in folosul operatiunilor prevazute la art. 145 din Codul fiscal,
- pentru taxa datorata sau achitata aferenta autoturismului societatea detine o factura emisa in conformitate cu prevederile art. 155;
- pentru taxa datorata sau achitata aferenta carburantilor deducerea taxei poate fi justificata si cu bonurile fiscale emise conform Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 28/1999 privind obligatia agentilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, daca sunt stampilate si au inscrise denumirea cumparatorului si numarul de inmatriculare a autovehiculului.

Regulile raman valabile si in cazul unui autovehicul destinat doar transportului de persoane, cu greutate mai mica de 3, tone si cu mai putin de 9 locuri.

Potrivit art. 21 alin. (4) lit. t) din Codul fiscal, in perioada 1 ianuarie 2011-31 decembrie 2011 inclusiv, nu sunt deductibile cheltuielile privind combustibilul pentru vehiculele rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv transportului rutier de persoane, cu o greutate maxima autorizata care sa nu depaseasca 3.500 kg si care sa nu aiba mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, aflate in proprietatea sau in folosinta contribuabilului, cu exceptia situatiei in care vehiculele se inscriu in oricare dintre urmatoarele categorii:
   1. vehiculele utilizate exclusiv pentru: interventie, reparatii, paza si protectie, curierat, transport de personal la si de la locul de desfasurare a activitatii, precum si vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de agenti de vanzari si de agenti de recrutare a fortei de munca;
   2. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru activitatea de taxi;
   3. vehiculele utilizate pentru inchirierea catre alte persoane, inclusiv pentru desfasurarea activitatii de instruire in cadrul scolilor de soferi.
 
In cazul unui autoturism destinat exclusiv transportului de persoane, utilizat exclusiv pentru deplasarea angajatului la locul de desfasurare a activitatii, cheltuielile cu combustibilul si TVA sunt deductibile daca se face dovada ca autoturismul este utilizat exclusiv pentru transport de personal la si de la locul de desfasurare a activitatii si doar in situatia in care exista dificultati evidente de a gasi alte mijloace de transport si exista un acord intre angajator si angajat prin care angajatorul se obliga sa asigure gratuit acest transport.
Utilizarea exclusiva a autoturismului pentru transportul angajatului va rezulta din foile de parcurs.