Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
Intrebare:a) Societatea nostra s-a aflat in litigiu cu un client pentru suma de 3626.36 lei, reprezentand produse si servicii efectuate in anul 2008 si neincasate. In anul 2009 s-a obtinut o sentinta ...
Intrebare:a) Societatea nostra s-a aflat in litigiu cu un client pentru suma de 3626.36 lei, reprezentand produse si servicii efectuate in anul 2008 si neincasate. In anul 2009 s-a obtinut o sentinta comerciala (judecatoreasca) in baza careia s-a hotarat deschidrea procedurii de faliment impotriva debitoarei.
In opinia mea inregistrarile ar fi:
1) transfreul creantei la ''clienti incerti'':
4118=4111 3623.36
2) inregistrarea pierderii din creante
654=4118 3044.84
Ce se intampla cu TVA-ul colectat?
b) Societare nostra efectueaza lucrari de reparatii auto si colaboreaza cu majoritatea societatilor de asigurare. Problema care apare este ca aceste societati de asigurare nu deconteaza integral valoarea lucrarilor efectuate clientilor drept urmare, ramane o valoare neincasata pe acesti clienti.
Abonament PortalContabilitate ro - abonament 12 luni
Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari
Totul despre documentele de contabilitate primara Solutii de organizare a gestiunilor
Cum evidentiez aceste diferente si ce se intampla cu TVA-ul aferent acelei valori neincasate?
Raspuns:
Referitor la prima intrebare, in situatia in care obtineti o hotarare judecatoreasca definitiva si irevocabila aveti posibilitatea sa ajustati baza de impozitare inscrisa in facturile emise in anul 2008. Prin ajustarea bazei de impozitare se reduce in mod corespunzator si suma TVA colectata initial in anul 2008 prin facturile emise.
Operatiunea de corectare a TVA colectata este denumita ajustare si este reglementata prin articolul 138 litera d) conform caruia baza de impozitare se reduce in situatia in care contravaloarea bunurilor livrate nu se poate incasa din cauza falimentului beneficiarului. Ajustarea este permisa incepand cu data pronuntarii hotararii judecatoresti de inchidere a procedurii prevazute de Legea nr. 85/2006 privind procedura insolventei, cu modificarile si completarile ulterioare, hotarare ramasa definitiva si irevocabila. Deci, ajustarea TVA nu se efectueaza la data deschiderii procedurii de faliment ci numai dupa primirea hotararii definitive si irevocabile de inchidere a acestei proceduri.
Ajustarea bazei de impozitare se face la cota de TVA in vigoare la data faptului generator. Acest aspect este reglementat prin articolul 134^2 alineatul (3) conform caruia taxa este exigibila la data la care intervine oricare dintre evenimentele enumerate la art. 138, dar regimul de impozitare si cotele aplicabile sunt cele in vigoare la data operatiunii de baza care a generat astfel de evenimente.
In acest context, deoarece faptul generator a fost anterior datei de 1 iulie 2010, cota TVA aplicabila pentru efectuarea ajustarii este de 19%.
Reducerea bazei de impozitare se efectueaza la nivelul sumei neincasate inregistrate in soldul debitor al contului 411 sau al contului 4118 existent la data inceperii formalitatilor de declarare in stare de faliment a clientului dvs.
Obligativitatea emiterii unei facturi pentru ajustarea bazei de impozitare a TVA rezulta din prevederile articolului 159 ,,Corectarea documentelor,, alineatul 2 din Codul fiscal prin care se face precizarea ,,In situatiile prevazute la art. 138 furnizorii de bunuri si/sau prestatorii de servicii trebuie sa emita facturi sau alte documente, cu valorile inscrise cu semnul minus, cand baza de impozitare se reduce ……care vor fi transmise si beneficiarului, cu exceptia situatiei prevazute la art. 138 lit. d).,,. Prin litera d) este permisa ajustarea ,,in cazul in care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate incasa din cauza falimentului beneficiarului.,,
Asa cum rezulta din textul de lege, factura emisa pentru ajustarea in minus a bazei de impozitare nu se transmite si firmei declarate in stare de faliment.
Aceiasi obligatie rezulta si din normele de aplicare ale Codului fiscal elaborate pentru punerea in practica a articolului 138, la punctul 20, alineatul 1 prin care se face precizarea ca furnizorii de bunuri sau prestatorii de servicii ajusteaza baza impozabila a taxei dupa efectuarea livrarii/prestarii in situatia in care evenimentele enumerate la articolul 138 din Codul fiscal intervin ulterior facturarii si inregistrarii taxei in evidentele persoanei impozabile. In continuare, se mentioneaza obligatia furnizorilor sau a prestatorilor de a emite in aceste situatii, facturi cu valorile inscrise cu semnul minus deoarece are loc reducerea bazei de impozitare a TVA
Pe factura astfel emisa se face referire la factura initiala si se inscrie mentiunea ,, ajustare baza de impozitare,,. D.p.d.v. al formei, factura de ajustare a bazei de impozitare a TVA poate fi considerata o factura de stornare.
Daca pentru acelasi client declarat definitiv si irevocabil in stare de faliment, aveti mai multe facturi neincasate integral sau partial neincasate, va recomand sa emiteti o factura de ajustare pentru fiecare factura emisa initial. Nu recomand emiterea unei singure facturi de ajustare, centralizatoare, pentru intregul sold debitor al contului 4118.
Nu s-ar mai respecta astfel cerintele impuse prin articolul 155 alineatul 5, litera c), h), i) si n) din Codul fiscal cu privire la informatiile ce trebuie furnizate obligatoriu prin fiecare factura emisa, referitoare la:
- litera c): data la care au fost livrate bunurile sau data la care au fost prestate serviciile;
- litera h): denumirea si cantitatea bunurilor livrate sau denumirea serviciilor prestate;
- litera i) : baza de impozitare a bunurilor si serviciilor pentru fiecare cota si pretul unitar, exclusiv taxa;
- litera n) : o referire la alte facturi sau documente emise anterior.
Va recomand sa inscrieti pe factura de ajustare urmatoarele informatii necesare pentru identificarea operatiunii:
- baza legala a ajustarii efectuate: Cod fiscal, articol 138, litera d);
- numarul si data hotararii judecatoresti definitive si irevocabile.
Acesta poate fi un model de factura pentru ajustarea bazei de impozitare a TVA aferenta clientului 1:
Furnizor: Cumparator:
S.C. …… S.A. S.C. …… S.R.L.
Sediul social: str. .., nr. … Sediul social: str. ... nr….
…… …..
Nr. O.N.R.C. J …..1999 Nr. O.N.R.C. J …..1999
c.u.i. RO ……………… c.u.i. RO ………………
Factura nr. 775 din 30.12.2012
Nr. crt.
Denumire
U.M.
Cantit. Pretul unitar (fara TVA) - lei -
Valoare - lei -
Valoare TVA - lei -
0 1 2 3 4 5 6
1 Ajustare baza de impozitare la factura nr. 5493/05.04.08 conform articol 138, lit. d), hotarare judecatoreasca definitiva si irevocabila nr. …din data de 20.12.2010 x x x - 3.044,85 - 578,51
2 Total factura (col. 5 + col. 6) -3.623,36
Ajustarea bazei de impozitare se raporteaza prin decontul de TVA la randul randul 15 denumit ,,Regularizari taxa colectata,, aspect reglementat prin O.M.F.P. 2245 din 29 iulie 2010 pentru aprobarea modelului si continutului formularului (300) "Decont de taxa pe valoarea adaugata". La randul 15 se evidentiaza sumele rezultate din:
- corectarea informatiilor cuprinse la randurile 9, 10, 11 si 12 din deconturile anterioare;
- orice alte sume rezultate din regularizarile prevazute de legislatia in vigoare, datorate unor evenimente care determina modificarea datelor declarate initial. Aici se poate incadra si ajutarea bazei de impozitare a TVA impusa de falimentul clientului. Consider ca operatiunea de ajustare poate fi asimilata unei regularizari a taxei.
Deoarece clientul declarat in stare de faliment este radiat de la Registrul comertului, facturile emise prin ajustarea bazei de impozitare nu se mai raporteaza prin formularul ,,Declaratie informativa privind livrarile/prestarile si achizitiile efectuate pe teritoriul national,, cod 394 .
Prin punctul 189 alineatul (1) din cadrul O.M.F.P. nr. 3055 se impune inregistrarea distincta in contabilitate a unei creante incerte prin contul 4118 "Clienti incerti sau in litigiu" sau in conturi analitice ale conturilor de creante.
In baza hotararii judecatoresti definitive si irevocabile primite, firma dvs. procedeaza la emiterea facturii de ajustare a bazei de impozitare si implicit, a TVA colectata initial la data livrarii bunurilor sau prestarii serviciilor. In baza facturii emise, firma dvs. in calitate de creditor efectueaza urmatoarele inregistrari contabile, de exemplu, pentru un client neincasat cu un sold debitor de 3.623,36 lei, inclusiv TVA:
- inregistrarea clientului,,incert si in litigiu,, dupa decizia AGA de a fi actionat in judecata:
4118 = 4111 30.000
,,Clienti incerti si in litigiu,, ,,Clienti,,
- dupa obtinerea hotararii judecatoresti ramase definitive si emiterea facturii de ajustare a bazei de impozitare se efectueaza doua inregistrari contabile :
- scaderea din evidenta a clientului cu suma neincasata, exclusiv TVA ( 3.623,36 x 19/119 =578,51 lei) si (3.623,36 – 578,51 = 3.044,85 lei)
654 = 4118 3.044,85 lei
„Pierderi din creante ,,Clienti incerti sau in litigiu”
si debitori diversi”
anularea prin ajustare a sumei TVA colectate initial la livrarea bunului sau prestarea serviciului:
4427 = 4118 578,51 lei
,,TVA colectata,, ,, Clienti incerti sau in litigiu”
Sumele inregistrate in contul 654 sunt deductibile d.p.d.v. fiscal la determinarea profitului impozabil asa cum se reglementeaza prin articolul 21, alineatul 2, litera n) punctul 1 ,,pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor neincasate, in urmatoarele cazuri: 1. procedura de faliment a debitorilor a fost inchisa pe baza hotararii judecatoresti; ,,.
Din punct de vedere fiscal, daca nu nu exista o hotarare judecatoreasca sau daca nu este constituit un provizion, cheltuiala cu scoaterea creantelor din evidenta este nedeductibila fiscal la determinarea profitului impozabil. Acest fapt este reglementat prin prevederile articolului 21 alin. 4 lit. o): “Sunt nedeductibile....o) pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu, neincasate, pentru partea neacoperita de provizion, potrivit art. 22, precum si pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu, neincasate, in alte situatii decat cele prevazute la art. 21 alin. (2) lit. n). ...”
Deci, inregistrarile efectuate de dvs. sunt corecte. Totusi, in situatia in care nu sunteti in posesia unei hotarari judecatoresti definitive si irevocabile, suma TVA aferenta facturii neincasate nu poate fi ajustata, motiv pentru care in debitul contului 654 se inregistreaza intreaga suma din soldul debitor al contului 411, respectiv suma de 3.623,36.lei. Aceasta cheltuiala este nedeductibila la calculul rezultatului fiscal al anului 2010.
Referitor la cea de a doua intrebare, consider ca sumele neachitate de catre societatea de asigurari trebuie achitate de catre clientul care a semnat contractul de asigurare in fransiza. Printr-un astfel de contract, clientul persoana fizica si-a asumat responsabilitatea achitarii unei anumite sume negociate cu societatea de asigurari. Practic, inainte de scoaterea din evidenta a acestor clienti, firma dvs. trebuie sa ia masurile necesare pentru incasarea creantelor sale. De altfel, acest aspect este reglementat in mod expres la punctul 187 din O.M.F.P. nr. 3055 din 29 octombrie 2009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, sectiunea 8.4 ,,Terti,,. Prin acest act normative se impune ca la scaderea din evidenta a creantelor si datoriilor ale caror termene de incasare sau de plata sunt prescrise, firma dvs. sa demonstreze ca au fost intreprinse toate demersurile legale, pentru decontarea acestora.
In ceea ce priveste soldul debitor al contului 411, in lipsa unei hotarari judecatoresti definitive si irevocabile pentru fiecare client, nu se poate efectua ajustarea bazei de impozitare a TVA reglementata prin 138 litera d) din Codul fiscal. Din acest motiv, scaderea din evidenta a clientului respectiv, daca este prescris, se face la valoarea a creantei cu TVA inclusa prin formula contabila 6588 = 411.
D.p.d.v. al TVA, inchiderea soldului debitor al contului,,clienti,, prin debitul contului 658 ,,Alte cheltuieli de exploatare,, nu reprezinta operatiune impozabila din sfera de aplicare a TVA deoarece aceasta operatiune reprezinta in fapt doar o relatie de decontare intre doi parteneri de afaceri. Lichidarea creantei nu reprezinta o operatiune de prestare de servicii din sfera T.V.A, efectuata cu plata, chiar daca operatiunea implica stingerea unei obligatii de plata care decurge dintr-o operatiune economica de prestare de serviciu efectuata anterior momentului stingerii creantei respective. Operatiunea a fost impozabila d.p.d.v. al TVA initial, la data faptului generator, respectiv la data prestarii serviciilor care a generat acea creanta. Taxa a fost colectata de catre firma dvs. in calitate de prestator la momentul faptului generator, prin emiterea unei facturi.
Din acest motiv, prin inchiderea soldului contului 411 nu se mai colecteaza TVA, fiind suficienta formula contabila 658 = 411 la valoarea integrala a creantei.
In acest caz, tratamentul fiscal al operatiunilor efectuate cu privire la stingerea creantelor are influienta doar asupra impozitului pe profit. Astfel, suma inregistrata in debitul contului 658 reprezinta cheltuiala nedeductibila d.p.d.v. fiscal la determinarea profitului impozabil deoarece nu este aferenta realizarii unui venit impozabil, aspect reglementat prin art. 21 alin. 1 din Codul fiscal.
Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Articole similare
Comunicat ANAF privind determinarea venitului in sistem realMFP a publicat un nou proiect privind institutiile de credit si adecvarea capitaluluiSe apropie termenul limita pentru Declaratia 092Factura TVA emisa eronat. Cum se face corectareaInregistrare factura leasing fara intocmirea foilor de parcursUltimele articole
Furnizori care NU transmit factura. Cum trebuie emisa autofactura de catre firmeNou ghid E-Factura: Tipuri de facturi utilizate in sistem si codificarile specifice acestoraFacturile simplificate B2B si B2C trebuie transmise in E-Factura din 2025. Care sunt exceptiileE-Factura in 2025: 5 modificari importante aduse de FinanteAchizitii intracomunitare peste plafonul de 10.000 euro. Unde se achita TVA-ul?Articole similare
Client in faliment. Cum tratam provizioanele si ajustarea TVA?Achizitii intracomunitare de bunuri si societate neinregistrata in scop de TVA. Ce obligatii se impun?Tratament TVA pentru cumparator cu codul de TVA anulat din oficiuStudiu de caz: Achizitie servicii certificare produse si impozit venituri persoane juridice nerezidenteAjustarea TVA in conditiile anularii inregistrarii in scopuri de TVA, conform art. 149 - Cod FiscalUltimele articole
Livrari cu plata la scadenta. Cand se emite bonul fiscalComert online. Regimul fiscal TVA in cazul vanzarii catre persoane din UEMicrointreprindere in 2024. Cum poate iesi prin optiune de la plata TVAE-TVA: Firme care inregistreaza diferente justificate intre D300 si decontul precompletat. Cum trebuie sa procedezeCum se stabileste TVA-ul pentru achizitiile intracomunitare de bunuri si serviciiAtentie contabili!
Modificari importante privind cotele de TVA!Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Decontul precompletat de TVA. Noutati 2025 + studii de caz"