Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!

In analiza de mai jos, avem ca exemplu o asociatie de utilitate publica cu activitate economica la un punct de lucru (cu cod de TVA) din care inregistreaza TVA de recuperat deoarece vinde produsele ce le obtine la un pret foarte mic, mult inferior costului de productie, tocmai pentru a indeplini obiectivele asociatiei. Se deduce TVA la achizitii pentru productie si se colecteaza la vanzare, dar intotdeauna se va inregistra TVA de recuperat.
Asociatia este finantata din fonduri publice primite de la bugetul de stat din care se suporta 98% din costurile pentru functionare si productie. Din surse de la buget se acopera si TVA aferent facturilor de achizitie materii prime, materiale servicii.
Vom vedea care este tratamentul in ce priveste recuperarea TVA din soldul contului 4424 prin solicitarea acestuia prin decontul de TVA si daca exista vreo prevedere legala care sa impiedice organul fiscal sa ramburseze TVA avand in vedere faptul ca activitatea este finantata de la bugetul de stat.
Din intrebarea formulata, nu rezulta daca finantarile primite de la bugetul de stat sunt legate direct de pretul produselor finite obtinute din productia proprie. Astfel, in aceasta situatie, baza de impozitare a TVA este formata atat din valoarea bunurilor livrate cat si din subventiile legate direct de pretul produselor respective. In acest sens, am in vedere prevederile art. 286 “Baza de impozitare pentru livrari de bunuri si prestari de servicii efectuate in interiorul tarii ", alin. (1), lit. a) prin care se reglementeaza faptul ca “Baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata este constituita din:
a) pentru livrari de bunuri si prestari de servicii, altele decat cele prevazute la lit. b) si c), din tot ceea ce constituie contrapartida obtinuta sau care urmeaza a fi obtinuta de furnizor ori prestator din partea cumparatorului, beneficiarului sau a unui tert, inclusiv subventiile direct legate de pretul acestor operatiuni; ".
Aceste prevederi trebuie coroborate cu cele de la pct. 30 alin. (1) din normele de aplicare ale acestui articol “Potrivit art. 286 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, subventiile legate direct de pretul bunurilor livrate si/sau al serviciilor prestate, se includ in baza de impozitare a taxei. Sunt luate in considerare subventiile primite de la bugetul de stat, bugetele locale, bugetul Uniunii Europene sau de la bugetul asigurarilor sociale de stat.
Exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata pentru aceste subventii intervine la data incasarii lor de la bugetul de stat, bugetele locale, bugetul Uniunii Europene sau de la bugetul asigurarilor sociale de stat. Se considera ca subventia este legata direct de pret daca se indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
a) subventia este concret determinabila in pretul bunurilor si/sau al serviciilor, respectiv este stabilita pe unitatea de masura a bunurilor livrate si/sau a serviciilor prestate, in sume absolute sau procentual;
b) cumparatorii trebuie sa beneficieze de subventia acordata furnizorului/ prestatorului, in sensul ca pretul bunurilor/serviciilor achizitionate de acestia trebuie sa fie mai mic decat pretul la care aceleasi produse/servicii s-ar vinde/presta in absenta subventiei. "

Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari

Agenda Fiscala a Contabilului 2025

Cartea Verde a Contabilitatii
Asa cum se poate constata, pentru a fi considerata legata direct de pretul produselor, subventia trebuie sa indeplineasca, cumulativ, atat conditia de la lit. a), cat si conditia de la lit. b). Astfel, daca subventiile primite sunt legate direct de pret, asociatia trebuie sa colecteze TVA la sumele primite, caz in care, nu se mai inregistreaza TVA de recuperat de la bugetul statului astfel incat sa fie solicitat la rambursare.
Daca nu indeplinesc cele doua conditii cumulative, subventiile primite nu sunt considerate a fi legate direct de pret, caz in care nu intra in baza de impozitare a TVA si nu se colecteaza. Astfel de subventii sunt cele reglementate prin norme la pct. 30, alin. (2) si pot fi:
- subventii acordate pentru atingerea unor parametri de calitate;
- subventii acordate pentru acoperirea unor cheltuieli;
- alte subventii pentru situatii similare.
In situatia in care sumele respective nu sunt legate de pret, nu cunosc vreun act normativ care sa conditioneze rambursarea sumei TVA rezultata din achizitii de bunuri si servicii subventionate de la bugetul de stat, la valoarea totala, din care baza de impozitare a TVA si TVA deductibila alocate obtinerii de produse care se vand sub costul de productie.
Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Amelia Dumitras - Consultant fiscal

Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Articole similare
Comert cu autoturisme second-hand. Cum procedam in ce priveste scutirea de TVA?Achizitii intracomunitare: Cand este necesar codul de TVA si cum sa il obtiiDeducere TVA. 3 studii de caz de care au nevoie contribuabiliiPrecizari ANAF: TVA ACHIZITII intracomunitare mijloace de transportAchizitie intracomunitara produse energetice. Ce tratament fiscal se aplica?Ultimele articole
Cand nu se aplica masura exigibilitatii TVA la incasare?Prestari servicii intracomunitare. Obligatiile declarative ale societatiiProcedura de inregistrare in scopuri de TVA pentru achizitii intracomunitareStudiu de caz: Deducere TVA ACHIZITII imobilizariArticole similare
Cum se scoate din evidenta TVA-ul de rambursatVanzare teren catre persoana juridica afiliata. Deducem diferit TVA-ul?Cum corectam erorile din deconturile de TVACe operatiuni sunt scutite de TVA fara drept de deducere?Inregistrare erori materiale din decontul de TVA. Cum procedam?Ultimele articole
Platitor de TVA. Cum poate iesi de la TVA prin optiuneCare este termenul de prescriere pentru solicitarea rambursarii TVARambursarea de TVA: cine o poate solicita si cum se calculeaza valoarea TVA-ului rambursatDecont TVA completat si transmis eronat. Cum se poate corecta procedura?Plafon privind restituirea de TVA in numerar cumparatorilor persoanelor fizice nerezidenteArticole similare
Completare formular 104. Ce inregistrari contabile se fac la asocierea in participatie cu o persoana fizica?AOAR: majorarea salariului minim de la 1 noiembrie a.c., o masura populista si arbitraraCine e obligat sa depuna Declaratia 092 in noiembrie? Se apropie termenul-limita!Dragnea cere reducerea TVA la 5% pentru produsele bio si traditionale. Asociatiile Patronale: Aceasta cota ar majora preturile!Codul fiscal 2011 - Titlul VUltimele articole
Decont TVA 2024: Ghid Complet | Completare, Depunere, TermeneIntreprinderi legate si plata impozitului micro. Veniturile din donatii intra in plafonul de 500.000 euro?Activitatea de voluntariat. Cadru legal si prevederi de care trebuie sa tina cont ONG-urileGhidul situatiilor speciale necesar beneficiarilor sprijinului de 1.400 lei pentru plata facturilor la utilitatiRegim fiscal pentru sponsorizarile facute de microintreprinderiArticole similare
Informatii importante cu privire la facturarea electronica oferite de ANAFDeducerea TVA si bonurile fiscale in 2013: analiza consultantuluiCalendar ANAF. Pana pe 25 iunie 2024 trebuie depuse la fisc 10 declaratii importantePana pe 25 august 2023 trebuie depusa D390 VIES de contribuabilii inregistrati in scopuri de TVASpeta zilei. Firmele cu cod CAEN 1107 au obligatia utilizarii sistemului E-Factura?Ultimele articole
Neplatitor de TVA. Cote de TVA de 9% sau de 19% pentru achizitii din afara RomanieiD700 in 2025. Completare D700 pentru reinregistrare in scopuri de TVAFirme neplatitoare de TVA, servicii din UE. Ce trebuie sa stie despre codul TVA, D301 si D390 VIESTrecere la regim normal de TVA. Ce se intampla cu TVA-ul pentru imobilizarile in cursSponsorizare ONG. 3 studii de caz utile contribuabililorArticole similare
Comercializarea autoturismelor second-hand. Regimul special TVAActualizare Q&A cu privire la obtinerea ajutorului pentru HoReCa. Conteaza ordinea atunci cand se vor face platile?Proiect de Lege MFP: Aprobarea contului general anual de executie a bugetului asigurarilor sociale de stat pe anul 2019In Formularul 112 au fost adaugate doua creante noiAPIA: Campanie de plati in avans de pana la 70% pentru Cererile unice de plata depuse in 2019Ultimele articole
Taxe PFA 2024: Ghid Complet | Impozite, Contributii si Optimizare FiscalaImpozit minim pe cifra de afaceri. Calcul util privind noul impozit minimANOFM: Ce aplicatii vor fi indisponibile in perioada 30.08.2024 - 06.09.2024Cheltuieli deductibile: tot ce trebuie sa stiiTVA deductibil. Avantaje, conditii si exemple
Atentie, contabili!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"TVA exigibil si neexigibil. Corelatii intre decontul de TVA si balanta. Cum procedam"