Tags: aspecte contabile, fuziune societati, operatiuni de fuziune
Ce presupune fuziunea a doua SRL-uri din punct de vedere contabil?
Raspunsul consultantului fiscal Elena Garofil:
Reflectarea in contabilitate a operatiunilor de fuziune este reglementata prin OMFP 897/2015 pentru aprobarea Normelor metodologice privind reflectarea in contabilitate a principalelor operatiuni de fuziune, divizare, dizolvare si lichidare a societatilor, precum si de retragere sau excludere a unor asociati din cadrul societatilor.
In conformitate cu prevederile art. 241 lit. j) din legea societatilor, administratorii societatilor care urmeaza sa participe la fuziune/divizare precizeaza in proiectul de fuziune/divizare data de la care tranzactiile societatii absorbite sau divizate sunt considerate din punct de vedere contabil ca apartinand societatii absorbante sau uneia ori alteia dintre societatile beneficiare.
Fuziunea/divizarea produce efecte la datele prevazute la art. 249 din legea societatilor, respectiv:
a)in cazul constituirii uneia sau mai multor societati noi, de la data inmatricularii in registrul comertului a noii societati sau a ultimei dintre ele;
b)in alte cazuri, de la data inregistrarii hotararii ultimei adunari generale a actionarilor/asociatilor care a aprobat operatiunea, cu exceptia cazului in care, prin acordul partilor, se stipuleaza ca operatiunea va avea efect la o alta data, care nu poate fi insa ulterioara incheierii exercitiului financiar curent al societatii absorbante sau societatilor beneficiare, nici anterioara incheierii ultimului exercitiu financiar incheiat al societatii sau societatilor ce isi transfera patrimoniul.
Operatiunile de fuziune sunt reglementate la Capitolul II "Fuziunea si divizarea societatilor" al Titlului VI "Dizolvarea, fuziunea si divizarea societatilor" din legea societatilor.
Din punct de vedere contabil, operatiunile de fuziune se grupeaza in:
- operatiuni care se efectueaza cu ocazia fuziunii prin absorbtia uneia sau a mai multor societati de catre o alta societate;
- operatiuni care se efectueaza cu ocazia fuziunii prin transferul in totalitate al patrimoniului unor societati catre o societate nou-constituita in acest scop.
Evidentierea in contabilitatea societatilor a operatiunilor efectuate cu ocazia fuziunii presupune urmatoarele aspecte:
a) Reflectarea in contabilitatea societatii absorbante/societatii nou-constituite a elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii primite ca aport si preluate pe baza balantei de verificare sintetice, balantei de verificare analitice, altor registre, jurnale si documente, precum si a protocolului de predare-primire.
In situatia folosirii metodei activului net contabil, recunoasterea in contabilitatea societatii absorbante/societatii nou-constituite a elementelor de natura activelor primite de la societatea absorbita/societatile care isi inceteaza existenta se efectueaza la valoarea contabila neta sau la valoarea contabila bruta, caz in care se preiau distinct ajustarile corespunzatoare, asa cum sunt acestea evidentiate in contabilitatea societatii absorbite/societatii care isi inceteaza existenta.
In cazul in care valoarea activului net contabil nu este egala cu valoarea aportului net de fuziune (in cazul utilizarii metodei evaluarii globale), diferentele rezultate din evaluarea cu ocazia fuziunii a societatii absorbite se recunosc in contabilitatea societatii absorbante/societatii nou-constituite pe seama elementelor bilantiere carora le corespund. Eventuala diferenta nealocata reprezinta fond comercial.
Inregistrarea aportului net de fuziune pe elemente de capitaluri proprii se efectueaza conform proiectului de fuziune aprobat potrivit legii.
Diferentele rezultate din evaluarea cu ocazia fuziunii a societatii absorbante (in cazul utilizarii metodei evaluarii globale) nu se inregistreaza in contabilitatea acesteia.
In protocolul de predare-primire se precizeaza soldurile conturilor pentru societatea absorbita/societatile care isi inceteaza existenta, conform balantei de verificare pe baza careia s-au intocmit situatiile financiare prevazute la pct. 5, precum si orice informatii pe care societatile le considera necesare pentru evidentierea in contabilitate a elementelor preluate. In cazul fuziunii prin transferul in totalitate al patrimoniului catre o societate nou-constituita in acest scop, atunci cand sunt implicate doua sau mai multe societati, se intocmesc protocoale de predare-primire distincte pentru fiecare dintre societatile care isi inceteaza existenta.
Totodata, in protocolul de predare-primire se precizeaza rezultatul inregistrat in contul de profit si pierdere de catre societatea care isi inceteaza existenta ca urmare a fuziunii, in intervalul dintre data la care au fost intocmite situatiile financiare prevazute la pct. 5 si data intocmirii protocolului. La societatea absorbanta/societatea nou-constituita, inregistrarea preluarii acestui rezultat se efectueaza pe seama contului 117 "Rezultatul reportat"/analitic distinct.
Protocolul de predare-primire trebuie sa contina informatii explicite cu privire la elementele de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii predate, cu precizarea inclusiv a valorii fiscale a acestora. El trebuie sa fie semnat de catre administratori sau de catre alte persoane care au obligatia gestionarii societatilor respective.
In contabilitatea societatii absorbante/societatii nou-constituite se preiau soldurile conturilor existente la societatea absorbita/fiecare societate care isi inceteaza existenta la data preluarii, astfel cum au fost precizate in protocolul de predare-primire.
De asemenea, vor fi predate documentele care atesta dreptul de proprietate asupra bunurilor si valorilor transferate.
b)Reflectarea in contabilitatea societatii absorbite, respectiv a fiecarei societati care isi inceteaza existenta, a transmiterii elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii catre societatea absorbanta/societatea nou-constituita.
In situatia in care valoarea aportului net de fuziune este egala cu valoarea activului net contabil, elementele de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii ale societatii absorbite/respectiv ale fiecarei societati care isi inceteaza existenta sunt scoase din evidenta acesteia/acestora la valoarea existenta in contabilitate.
In cazul in care valoarea activului net contabil nu este egala cu valoarea aportului net de fuziune (metoda evaluarii globale), la societatea absorbita/societatile care isi transfera in totalitate patrimoniul catre o societate nou-constituita in acest scop, diferentele rezultate sunt recunoscute in contabilitate ca elemente de castiguri sau pierderi din fuziune, astfel:
- daca valoarea aportului net este mai mare decat activul net contabil, diferenta este recunoscuta ca profit;
- daca valoarea aportului net este mai mica decat activul net contabil, diferenta este recunoscuta ca pierdere.
Recunoasterea in contabilitatea societatii absorbite/fiecarei societati care isi inceteaza existenta, a diferentei rezultate in urma evaluarii globale, se realizeaza prin conturile 6583 "Cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de capital" si 7583 "Venituri din vanzarea activelor si alte operatii de capital", la data la care fuziunea isi produce efectele.
In acceptiunea prezentelor norme metodologice, din punct de vedere contabil, operatiunile efectuate cu ocazia reorganizarii corespund uneia din urmatoarele doua metode, in functie de modul de evaluare a elementelor bilantiere:
- metoda activului net contabil; sau
- metoda evaluarii globale.
Metoda activului net contabil presupune ca valorile utilizate in cadrul operatiunilor de reorganizare se bazeaza pe activul net contabil. In acest caz, la operatiunile de fuziune/divizare, elementele bilantiere sunt preluate de catre societatea/societatile beneficiara(e) la valoarea la care acestea au fost evidentiate in contabilitatea societatii care le cedeaza.
Metoda evaluarii globale presupune ca valorile utilizate in cadrul operatiunilor de reorganizare sunt stabilite de evaluatori autorizati, acestea fiind cuprinse in raportul de evaluare intocmit in acest scop. In acest caz, la operatiunile de fuziune/divizare, elementele bilantiere ale societatii care le cedeaza sunt preluate de catre societatea/societatile beneficiara(e) la valoarea rezultata in urma evaluarii.
Cele doua metode sunt exemplificate in Partea I, respectiv Partea a II-a, din Anexa nr. 2 la ordin.

de
Redactia InfotvaRedactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Vanzare sub cost de achizitie
Intrebare:
Societatea care ca domeniu de activitate prelucrarea cartofilor. Anul trecut s-a cumparat samanta de cartofi, insa o parte din aceasta nu fost plantata, a ramas pe stoc si se doreste vanzarea sub cost de achizitie. Ce implicatii sunt dpdv TVA si impozit daca se vinde sub costul de achizitie?
vezi AICI raspunsul specialistilor <<Tichete si masa calda acordata salariatilor
Intrebare:
O societate acorda salariatilor tichete de masa conform reglementarilor legale (se retine impozit pe salarii si CASS). Suplimentar, acorda o masa calda salariatilor care doresc acest lucru, aceasta masa calda fiind tratata ca si avantaj de natura salariala si pentru care se retine impozit pe salar si contributii aferente (CAS,CASS,CAM). Aceasta masa calda este asigurata de catre un furnizor al societatii care emite factura in acest sens. Cum trebuie tratata aceasta cheltuiala la...
vezi AICI raspunsul specialistilor <<Leasing operational. Nerezident Ungaria
Intrebare:
Firma noastra, Autonom Services SA, din Romania detine 100% din actiunile Autonom Ungaria. Autonom Ungaria are incheiat cu o firma Rondo din Sibiu un contract de leasing operational pentru o masina, pe care ei o folosesc si pentru operatiunile lor din Romania si pentru cele din Ungaria. Desi le este pus anual la dispozitie certificat de rezidenta fiscala de catre Autonom Ungaria, Rondo Romania opreste lunar 10% din valoarea facturii si o vireaza catre bugetul de stat din Ro cu titlu...
vezi AICI raspunsul specialistilor <<Scoaterea din evidenta contabila a bunurilor donate
Intrebare:
O Societate SRL cu capital majoritar de stat intentioneaza sa doneze doua mijloace de transport (autobuze) amortizate 100% catre un Stat care nu este membru UE, un stoc de piese care se afla in gestiune (pentru autobuze) si carburant care se afla in rezervoarele autobuzelor (trebuie evaluare pentru mijloace fixe de catre un autoevalotor extern pentru a determina valoarea reziduala, aprobare AGA).
1. Care sunt pasii de urmat, monografie contabila pentru a le scoate din...
vezi AICI raspunsul specialistilor <<Transport bunuri cu locul in Romania, beneficiar din stat tert
Intrebare:
Societatea SPEDITION S.R.L., platitoare de tva, desfasoara activitate potrivit CAEN 5229 Alte activitati anexe transporturilor.
Va rugam sa ne ajutati cu un punct de vedere cu privire la urmatoarea speta:
1. O societate din Romania (din Bistrita) exporta produse catre o firma din Liban, livrarea efectiva fiind in Gabon (Africa). Factura este emisa catre firma din Liban, fara tva. Pe factura este mentionat ca destinatarul final este o firma din Gabon.
vezi AICI raspunsul specialistilor <<Regimul TVA al bunurilor livrate in regim de consignatie
Intrebare:
Persoana juridica romana (Consignatar) are un contract de consignatie cu o alta persoana juridica romana (Consignantul), marfurile ajung pe baza de aviz de insotire marfii in depozitul consignatarului. Intrebarea noasta catre dvs este urmatoarea: se poate efectua o singura factura de achizitie emisa de catre consignant catre consignatar pentru vanzarile efectuate de catre consignatar intr-o perioada anume de timp? Din perspectiva noastra se pune problema dreptului de proprietate...
vezi AICI raspunsul specialistilor <<