Influente fiscale ale pensiilor facultative la calcul salarial si la impozitul pe profit � Plionul III

Tags: impozitimpozit pe venit, impozit pe profit, codul fiscal

Ca si angajatori, daca unul din salariatii nostri adera la un fond de pensii privat, avem influente asupra modului de calcul al salariilor, asupra impozitului pe venit dar si asupra impozitului pe ...

Ca si angajatori, daca unul din salariatii nostri adera la un fond de pensii privat, avem influente asupra modului de calcul al salariilor, asupra impozitului pe venit dar si asupra impozitului pe profit.

Si toate aceste influente atat la nivel de angajat cat si la nivel de angajator sunt pozitive, intrucat sumele cu pensiile facultative sunt deductibile limitat la nivelul sumei de 400 euro /an fie la determinarea impozitului pe venitul din salarii fie la determinarea impozitului pe profit / venit net din activitati independente, in functie de cine suporta aceasta contributie facultativa: angajatul sau angajatorul.

Despre pensiile facultative � conform Legii 204/2006 art. 74 � 76, stim urmatoarele:

- Participantul la un fond de pensii facultative este angajatul, functionarul public sau persoana autorizata sa desfasoare o activitate independenta, potrivit legii;
- Aderarea la un fond de pensii este o optiune individuala;
- Contributia nu poate fi mai mare de 15 % din venitul brut realizat in luna
- Contributia poate fi atat suma cat si procent, in functie de schema de pensie la care fiecare angajat a aderat
- Contributia este deductibila de la calculul impozitului in limita a 400 euro/an
- Contributiile pot fi diferite de la angajat la angajat, iar un angajat poate adera in acelasi timp la mai multe fonduri de pensii;
- Angajatorul constituie si vireaza lunar contributia datorata de fiecare angajat care a aderat la un fond de pensii facultative, pe baza unui exemplar al actului individual de aderare la prospectul schemei de pensii facultative incheiat cu un administrator de pensii private.

- Angajatii pot adera la fonduri diferite iar angajatorul trebuie sa evidentieze si sa vireze distinct sumele pentru fiecare fond in parte;
- Contributia de plata poate fi impartita intre angajat si angajator in cazul in care se stabileste acest lucru in contractul de munca sau, in lipsa acestuia, pe baza unui protocol incheiat cu reprezentantii angajatilor.

Conform Codului fiscal � Titul III Impozitul pe venit - Capitolul III - Venituri din salarii � Art 57:
Pentru salariatii care au functia de baza la un angajator, impozitul pe salarii se determina lunar prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferenta intre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contributiilor obligatorii aferente unei luni, si urmatoarele:

- deducerea personala acordata pentru luna respectiva;
- cotizatia sindicala platita in luna respectiva;
- contributiile la fondurile de pensii facultative, astfel incat la nivelul anului sa nu se depaseasca echivalentul in lei a 400 euro;

Totodata , conform Codului Fiscal - Titlul II Impozitul pe profit - art. 21 alin 3 lit. J, au deductibilitate limitata cheltuielile efectuate in numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, in limita unei sume reprezentand echivalentul in lei a 400 euro intr-un an fiscal, pentru fiecare participant.

Care sunt posibilitatile de acordare, cum se evidentiaza si cum se plateste pensia facultativa?

Cazul 1: Cazul in care salariatii care au functie de baza la un angajator isi platesc aceasta pensie si angajatorul deduce aceasta suma in limita legala.

Angajatorul opteaza sa deduca din baza de calcul a impozitului contributia angajatilor sai la fondul de pensii facultative. Pensia este operata ca o deducere inainte de retinerea impozitului, iar diferenta care ramane (daca este cazul) este operata ca retinere.

Pentru exemplificare, va prezentam cazul unui angajat cu salariu de 2.000 RON care plateste o pensie de 150 RON/luna - conform actului de aderare la Societatea de Pensii private. Angajatorul doreste sa opereze aceasta pensie ca retinere din baza de calcul a impozitului.

Pensie deductibila = 400 E / 12 luni * 4.2 RON = 140 RON / deductibili pe luna.
(se raporteaza suma deductibila de 400 EUR la fiecare luna, la cursul valutar din ultima zi din luna)

Retinere pensie = 150 RON � 140 RON = 10 RON / retinere pe luna
(diferenta dintre valoarea pensiei si suma deductibila, se opereaza ca o retinere normala)

Nume si prenume	Salariu brut	CAS 10,5%	CASS 5.5%	Somaj 0,5%	Deducere	Pensie	Venit baza calcul	Impozit	Salariu net	Retinere pensie	Rest de plata
0	1	2	3	4	5	6	7=1-2-3-4-5-6	8=7*16%	9=1-2-3-4-5-8	10	11=9-10
Pop Ion	2.000	210	110	10	130	140	1.400	224	1.306	10	1.296

Inregistrari contabile - inregistrerea statului de salarii:

                          641                           =                           421          2.000 

�Cheltuieli cu salariile personalului�              � Personal remuneratii datorate�  

421                                                  =                                 %          2.000
�Personal remuneratii datorate�                                         4312              210

                                                   �Contributia personalului la asigurarile sociale�
                                                                                     4314              110

                                      �Contributia angajatilor pentru asigurarile sociale de sanatate� 
                                                                                    4372                 10

                                                  �Contributia personalului la fondul de somaj�
                                                                                  427                   150

                                                      �Retineri din salarii datorate tertilor� 
                                                                                444                     224

                                                           �Impozit pe venitul din salarii� 

Plata salariului (prin casa sau prin banca � pe card)

                    421                         = 5311/5121              1.296                                     

� Personal remuneratii datorate�  �Casa in lei�/ � Conturi in lei la banci�

Plata contributiei la pensia facultativa in contul bancar indicat in actului individual de aderare la prospectul schemei de pensii facultativ:

427 �Retineri din salarii datorate tertilor� = 5121 � Conturi in lei la banci� 150

Cazul 2: Cand angajatorul nu deduce pensia facultativa platita de salariat.

Angajatorul opteaza sa nu deduca din baza de calcul a impozitului contributia angajatilor sai la fondul de pensii facultative. Pensia este operata integral ca o retinere obisnuita.

Luam spre exemplificare cazul anterior al salariatului cu salariul de 2.000 lei brut pe luna si care plateste o pensie de 150 RON/luna. Angajatorul doreste sa opereze aceasta pensie integral, ca o retinere obisnuita.

Pensie deductibila = 0
Retinere pensie = 150 RON (suma integrala a pensiei)

Nume si prenume	Salariu brut	CAS 10,5%	CASS 5.5%	Somaj 0,5%	Deducere	Pensie	Venit baza calcul	Impozit	Salariu net	Retinere pensie	Rest de plata
0	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Pop Ion	2.000	210	110	10	130	0	1.540	246	1.424	150	1.274

Inregistrarile contabile sunt aceleasi, cu precizarea ca suma platita ca si salariu (restul de plata ) va fi de 1.274 lei, mai mic cu 22 de lei decat in Cazul 1 intrucat salariatul nu a beneficiat de deducere.

Acest caz este cel al salariatilor care nu au functia de baza la locul de unde li se plateste pensia facultativa.

Cazul 3: Angajatorul suporta contributia la pensii facultative (sau o parte din contributie)

In situatia in care angajatorul este cel care suporta contributia la fondul de pensii, sau o parte din contributie, acest lucru nu trebuie sa influenteze calculul salarial.
Valoarea de pana la 400 EUR/angajat/an va influenta determinarea impozitului pe venit/profit, ca suma deductibila (nu influenteaza impozitul pe salarii). Suma ce depaseste aceasta valoare va reprezenta o cheltuiala nedeductibila si va fi suportata ca atare.

Presupunem ca angajatorlul plateste contravaloarea in lei a sumei de 400 euro/an la cursul de 4,2 lei, respectiv suma de 1.680 pentru un angajat care a aderat la un fond privat de pensii.

Inregistrarea contabila va fi:
6548 �Alte cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala� = 462 �Creditori diversi� 1.680

Plata efectiva:
462 �Creditori diversi� = 5121 �Conturi in lei la banci� 1.680

Suma de 1.680 lei inregistrata pe cheltuiala angajatorului va reprezenta cheltuiala deductibila la calculul impozitului pe profit.

Irina Coma, analist www.infoTVA.ro
Consultant fiscal, expert contabil, auditor financiar

Drepturile de proprietate intelectuala asupra continutului acestui articol apartin Editurii Rentrop & Straton. Articolul poate fi preluat in limita a 500 de caractere, cu conditia sa fie insotit de textul: "Sursa: Portalul infotva.ro" si link catre www.infotva.ro . In caz contrar, vom actiona conform legilor privind protectia drepturilor de proprietate intelectuala.