Acest site foloseste Cookie-uri, conform noului Regulament de Protectie a Datelor (GDPR), pentru a va asigura cea mai buna experienta online. In esenta, Cookie-urile ne ajuta sa imbunatatim continutul de pe site, oferindu-va dvs., cititorul, o experienta online personalizata si mult mai rapida. Ele sunt folosite doar de site-ul nostru si partenerii nostri de incredere. Click AICI pentru detalii despre politica de Cookie-uri.
Acest site foloseste Cookie-uri, conform noului Regulament de Protectie a Datelor (GDPR), pentru a va asigura cea mai buna experienta online. In esenta, Cookie-urile ne ajuta sa imbunatatim continutul de pe site, oferindu-va dvs., cititorul, o experienta online personalizata si mult mai rapida. Ele sunt folosite doar de site-ul nostru si partenerii nostri de incredere. Click AICI pentru detalii despre politica de Cookie-uri. Sunt de acord cu politica de cookie
Atentie contabili!
TVA redus in 2019 - ce capcane ascunde O.U.G. nr. 89/2018?

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti.

Taxarea serviciilor de expertizare a bunurilor prestate de o firma stabilita in Romania

de Infotva.ro la 30 Sep. 2008
Tags: tva, prestari de servicii, servicii de expertizare

Nu mai reprezinta o noutate faptul ca regula generala de taxare a prestarilor de servicii prevede taxarea contravalorii acestora la locul unde este stabilit prestatorul sau la locul unde acesta are ...

Nu mai reprezinta o noutate faptul ca regula generala de taxare a prestarilor de servicii prevede taxarea contravalorii acestora la locul unde este stabilit prestatorul sau la locul unde acesta are un sediu fix de la care serviciile sunt efectuate.

Totusi, pentru serviciile de expertizare si pentru lucrarile efectuate asupra bunurilor mobile corporale se aplica o exceptie de la regula generala. Exceptia are in vedere taxarea serviciilor la locul de prestare al acestora, fapt reglementat prin art. 133 alin. (2) lit. h) pct. 2 din Codul fiscal.

De exemplu:
● daca un bun apartinand unui beneficiar din Romania este expertizat in Polonia, taxarea serviciului se face de catre prestatorul din Polonia cu cota standard TVA din statul sau (22%);

● daca un bun apartinand unui beneficiar din Ungaria este expertizat in Romania, taxarea serviciului se face de catre prestatorul din Romania cu cota standard TVA de 19%.

Consider ca este o coincidenta faptul ca in exemplul anterior, locul unde este stabilit prestatorul este identic cu locul unde se presteaza serviciile de expertiza. Aceeasi regula de taxare este aplicabila si in situatia in care un prestator stabilit in Romania are un punct de lucru in Italia si expertizeaza bunuri in favoarea unui beneficiar din Belgia.

1) Regimul de taxare a serviciilor prestate in Romania pentru beneficiari stabiliti in state terte

Pentru serviciile de expertiza efectuate asupra bunurilor care sunt proprietatea unei persoane juridice stabilite intr-un stat tert, taxarea are loc in Romania ca loc de prestare a serviciilor.

2) Regimul de taxare a serviciilor prestate in Romania pentru beneficiari stabiliti in state membre

O exceptie la exceptie!

Achizitii si livrari intracomunitare de bunuri
Achizitii si livrari intracomunitare de bunuri

Vezi detalii

Operare SAGA. Exemple practice si recomandari!
Operare SAGA. Exemple practice si recomandari!

Vezi detalii

Noi reguli privind SPONSORIZAREA
Noi reguli privind SPONSORIZAREA

Vezi detalii


In relatiile cu parteneri stabiliti in state membre, la aceasta exceptie mai exista inca o exceptie: operatiunea nu mai este taxabila la locul de prestare a serviciilor de expertizare sau de efectuare a lucrarilor asupra bunurilor mobile corporale.

Conform exceptiei, serviciul nu este taxabil nici la locul unde este stabilit prestatorul, nici la locul unde este prestat serviciul. Serviciul este taxabil in statul membru care a atribuit codul de inregistrare in scopuri de TVA comunicat prestatorului de catre beneficiarul serviciului sau, fapt reglementat la prima liniuta din art. 133 alin. (2) lit. h) pct. 2.

Aceasta exceptie este aplicabila daca sunt respectate cumulativ doua conditii:

➔ beneficiarul serviciului comunica prestatorului un cod de inregistrare in scopuri de TVA acordat de autoritatile competente dintr-un stat membru;

➔ dupa expertizare sau prelucrare, bunurile sunt transportate in afara statului membru al prestatorului.

Retineti doua aspecte esentiale desprinse din conditiile impuse de lege!

❶ Nu este obligatorie eliberarea codului de inregistrare in scopuri de TVA de catre autoritatea fiscala in care este stabilit beneficiarul serviciului.

De exemplu, beneficiarul poate avea sediul stabil in Italia, dar se poate inregistra in scopuri de TVA in Belgia, Franta, Slovacia etc. Pentru serviciile de care beneficiaza poate comunica prestatorului din Romania unul din codurile dobandite intr-unul din statele membre in care s-a inregistrat in scopuri de TVA.

❷ Dupa expertizare sau prelucrare, bunurile pot fi transportate in orice alt loc, dar nu in statul membru al prestatorului.

De exemplu, bunurile expertizate de prestatorul din Romania in favoarea beneficiarului cu sediul stabil in Italia care a comunicat codul sau de inregistrare in scopuri de TVA acordat de autoritatea fiscala din Franta sunt transportate in Slovacia.

Conform exemplificarilor succint formulate, se considera ca sunt respectate cumulativ cele doua conditii, motiv pentru care prestatorul din Romania este indreptatit sa considere serviciul prestat "neimpozabil in Romania“. In aceasta situatie, prestatorul din Romania inscrie pe factura emisa doar suma in valuta a contravalorii serviciului prestat, iar conversia in lei a sumei facturate in valuta o face doar in momentul inregistrarii acesteia in evidenta contabila si in evidenta fiscala, la cursul valutar din data emiterii facturii.

Faptul generator si exigibilitatea TVA se considera a fi data prestarii serviciului. Data prestarii poate fi considerata data preluata din documentul de expediere sau de transport a bunurilor in statul membru indicat de catre beneficiar.

Avand in vedere ca pentru prestarile de servicii faptul generator si exigibilitatea taxei intervin la data la care este emisa factura, dar nu mai tarziu de a cincisprezecea zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator, cursul valutar recomandabil a fi utilizat pentru determinarea veniturilor de exploatare din contul 704 este cursul din data prestarii serviciilor.

Important!
D.p.d.v. al regimului de deducere a TVA aferente bunurilor si serviciilor achizitionate pentru realizarea de operatiuni economice, o operatiune neimpozabila in Romania nu trebuie confundata cu o operatiune scutita fara drept de deducere.

Daca pentru operatiunea scutita fara drept de deducere a TVA nu este permisa exercitarea dreptului de deducere, pentru operatiunea neimpozabila este permisa exercitarea acestui drept. Acest fapt rezulta din prevederile art. 145 alin. (2) lit. (b): „Orice persoana impozabila are dreptul sa deduca taxa aferenta achizitiilor, daca acestea sunt destinate utilizarii in folosul urmatoarelor operatiuni: b) operatiuni rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate... ;“.

In situatia in care bunurile expertizate in Romania nu sunt transportate intr-un stat membru indicat de cumparator, nu este respectata una din cele doua conditii impuse de lege, motiv pentru care serviciile sunt taxabile in Romania. Astfel, prestatorul din Romania este obligat sa colecteze TVA pentru contravaloarea serviciului prestat in favoarea partenerului intracomunitar.

Exemplu:
Firma Bebevita din Romania, inregistrata in scopuri de TVA, achizitioneaza din Austria diverse produse cosmetice pentru sugari destinate comercializarii cu ridicata pe piata interna. Pentru verificarea conformitatii produselor si a respectarii conditiilor calitative impuse, conform contractului incheiat cu firma Hausderkinder, in calitate de furnizor al produselor, cei doi parteneri convin ca, inainte de introducerea pe piata a produselor, sa fie efectuate teste de laborator si expertize calitative asupra unui lot de marfa de 5% prelevat din cantitatea totala livrata.

Serviciile de expertiza urmeaza a fi prestate de firma Bebevita din Romania, in laboratoarele proprii, in contul furnizorului din Austria, pe cheltuiala acestuia. Prin contract se stabileste ca bunurile expertizate sa ramana la prestator, urmand a fi distruse, astfel incat sa nu intre in circuitul economic.

In luna august 2008, in data de 8, firma Hausderkinder din Austria, inregistrata in scopuri de TVA in Austria, conform facturii emise, livreaza bunuri in valoare de 120.000 euro de pe teritoriul Austriei. Cursul valutar din data receptiei bunurilor este de 3,5001 lei/euro si firma Bebevita intocmeste o singura nota de receptie si constatare de diferente pentru intregul lot de marfa. In aceeasi zi, preleveaza un lot de 5% pe care il transmite in vederea testarii si expertizarii catre laboratorul propriu in baza bonului de consum.

Pentru contravaloarea bunurilor testate si expertizate, dar distruse ulterior expertizarii conform procesului-verbal transmis de firma Bebevita din Romania, in data de 12.08.2008 firma Hausderkinder emite o nota de credit in favoarea firmei Bebevita.

Pentru serviciile de testare si expertiza efectuate asupra bunurilor, firma Bebevita din Romania percepe un tarif de 12%, exclusiv TVA din contravaloarea bunurilor expertizate si, in data de 14.08.2008, pe numele beneficiarului sau din Austria, emite factura cu TVA colectata la un curs valutar de 3,5370 lei/euro.

In urma expertizarii efectuate, se constata faptul ca bunurile indeplinesc conditiile impuse de normele europene si sunt vandute in totalitate in regim angro pana la sfarsitul lunii august.

Cum procedeaza firma Bebevita din Romania care are atat calitatea de cumparator al bunurilor, cat si calitatea de prestator de servicii asupra bunurilor receptionate?

➔ d.p.d.v. contabil:

■ efectueaza urmatoarele inregistrari contabile:

in data de 08.08.2008:
1.
intrarea bunurilor in patrimoniu, in baza notei de intrare-receptie si constatare diferente ca document justificativ: 120.000 euro x 3,5001 lei/euro = 420.012 lei

                     371                                           401                       420.012,00 
                  "Marfuri“                                          "Furnizori“

2. taxarea achizitiei intracomunitare de bunuri in baza urmatoarelor documente justificative:

✗ factura furnizorului;

✗ documentul de transport al bunurilor;

✗ nota de intrare-receptie si constatare diferente. 

420.012 lei x 19% = 79.802,28 lei

                     4426                                           4427                       79.802,28 
                    "TVA                                             "TVA colectata“ 
                     deductibila“

3. prelevarea unui lot de 5% si transmiterea acestuia catre laborator in baza bonului de consum ca document justificativ de eliberare din magazie a bunurilor si de transfer in gestiunea laboratorului: 420.012 lei x 5% = 21.000,60 lei

                     302                                            371                     21.000,60 
                  "Materiale                                     "Marfuri“
                  consumabile“
4. cheltuielile de exploatare aferente lotului de bunuri prelevat:
                     602                        =                       302                       21.000,60
                "Cheltuieli                                           "Materiale
cu materialele consumabile“                               consumabile“
Cheltuiala in suma de 21.000,60 lei este deductibila d.p.d.v. fiscal, deoarece are drept corespondent veniturile obtinute din sconturi acordate de furnizor in baza notei de credit.
in data de 12.08.2008:
1.
nota de credit emisa de firma Hausderkinder din Austria ca document justificativ pentru lotul de bunuri de 5% prelevat in vederea efectuarii expertizei: 120.000 euro x 5% = 6.000 euro
6.000 euro x 3,5001 lei/euro = 21.000,60 lei
                     401                                           758                       21.000,60
                "Furnizori“                                        "Alte venituri 
                                                                       din exploatare“
2. regularizarea taxei aferente achizitiei intracomunitare pentru care furnizorul a emis o nota de credit: 21.000,60 lei x 19% = 3.990,11 lei

                     4426                                            4427                       3.990,11
                   "TVA                                 "TVA colectata“ (in rosu)
               deductibila“
in data de 14.08.2008:
1.
emiterea facturii in valoare totala de 3.030,50 lei, din care 2.546,64 lei contravaloarea serviciilor prestate si 483,86 lei TVA colectata in baza urmatoarelor elemente de calcul:
✓ valoarea bunurilor prelevate pentru expertizare: 6.000 euro;
✓ tariful perceput pentru prestarea serviciilor in procent 12%, exclusiv TVA: 6.000 euro x 12% = 720 euro
Prin tariful practicat, firma Bebevita isi recupereaza:
– costurile legate de manopera;
– costurile legate de substantele utilizate pentru testarea si expertizarea produselor;
– regia laboratorului; si contravaloarea orice bun incorporat in produsul prelucrat, ambalajele sau alte bunuri utilizate in legatura directa cu produsul prelucrat reprezinta livrari accesorii serviciilor realizate si nu vor fi tratate ca livrari de bunuri, ci ca fiind parte a serviciului prestat.
 
Prin acelasi tarif practicat, firma Bebevita are in vedere si realizarea unui profit.
✓ baza de impozitare a TVA: 720 euro x 3,5370 lei/euro = 2.546,64 lei
✓ TVA colectata: 2.546,64 lei x 19% = 483,86 lei
2. colectarea taxei si veniturile obtinute din serviciile prestate in baza facturii emise drept document justificativ:
                       411                                                                3.030,50
                    "Clienti“                                             704                     2.546,64
                                                           "Venituri din lucrari
                                                          executate si servicii
                                                             prestate“ 
                                                                            4427                       483,86
                                                               "TVA colectata“
in data de 29.08.2008:
1.
vanzarea marfurilor catre diversi clienti stabiliti pe teritoriul Romaniei cu un adaos comercial de 8% la pretul de achizitie:
✓ valoarea bunurilor destinate comercializarii: 420.012,00 lei – 21.000,60 lei = 399.011,14 lei
✓ valoarea adaosului comercial: 399.011,14 lei x 8% = 31.920,89 lei
✓ valoarea de vanzare a bunurilor, ca baza de impozitare a TVA: 399.011,14 lei + 31.920,89 lei = 430.932,03 lei
✓ TVA colectata la livrarea bunurilor: 430.932,03 lei x 19% = 81.877,08 lei
                     411                       =                                           512.809,11 
                 "Clienti“                                             707                      430.932,03 
                                                                 "Venituri din 
                                                                 vanzarea marfurilor“ 
                                                                         4427                      81.877,08 
                                                                 "TVA colectata“
2. descarcarea de gestiune a costului marfurilor vandute:
                     607                       =                       371                       399.011,14
               "Cheltuieli                                         "Marfuri“
                   privind
               marfurile“
➔ d.p.d.v. fiscal:
– in paralel cu evidentele contabile efectuate, firma Bebevita aduce la indeplinire urmatoarele obligatii fiscale:
in data de 08.08.2008:
1.
completeaza in jurnalul de cumparari, in baza facturii emise de furnizorul din Austria, achizitia intracomunitara taxabila pentru suma de 420.012,00 lei si taxa aferenta in
suma de 79.802,28 lei;
2. nu inregistreaza in "Registrul bunurilor primite din alt stat membru“ contravaloarea bunurilor prelevate pentru testare si expertize, deoarece acestea sunt proprietatea firmei Bebevita;

in data de 12.08.2008:
– completeaza in jurnalul de cumparari, cu semnul minus, contravaloarea in lei a notei de credit emisa de firma Hausderkinder din Austria, respectiv suma de 21.000,60 lei si
TVA aferenta de 3.990,11 lei;
 
in data de 14.08.2008:
– completeaza in jurnalul de vanzari factura emisa cu TVA colectata pentru serviciile de testare si expertizarea a bunurilor pentru suma totala de 3.030,50 lei, din care 2.546,64 lei contravaloarea serviciilor prestate si 483,86 lei TVA;
in data de 29.08.2008:
– completeaza in jurnalul de vanzari facturile emise cu TVA colectata pentru vanzarea marfurilor catre diversi clienti stabiliti pe teritoriul Romaniei la o valoare totala de 512.809,11 lei, din care 430.932,03 lei baza de impozitare si 81.877,08 lei TVA colectata;
in data de 25.09.2008:
– completeaza si depune decontul lunar de TVA, cod 300, prin care raporteaza achizitiile, livrarile de bunuri si prestarile de servicii efectuate.
Deoarece reducerea a fost acordata in cadrul aceleiasi perioade fiscale, achizitia bunurilor din Austria este raportata la valoarea neta in suma de 399.011,14 lei (420.014 lei – 20.000,60 lei), in randul 14 "Achizitii intracomunitare de bunuri pentru care cumparatorul este obligat la plata TVA (taxare inversa)“, cu report in randul 14.1 "Achizitii intracomunitare de bunuri pentru care cumparatorul este obligat la plata TVA“, (taxare inversa), iar furnizorul este inregistrat in scopuri de TVA in statul membru din care a avut loc livrarea;
in data de 25.10.08:
– completeaza si depune formularul „Declaratie recapitulativa privind livrarile/achizitiile intracomunitare de bunuri“, cod 390.
Asa cum a procedat si in cazul decontului de TVA, din acelasi motiv, raporteaza achizitia intracomunitara efectuata la valoarea neta in suma de 399.011,40 lei. Prin declaratia recapitulativa nu declara factura emisa pentru prestarea serviciilor de testare si expertiza a bunurilor;
in data de 25.01.09:
– completeaza si depune formularul "Declaratie informativa privind livrarile/prestarile si achizitiile efectuate pe teritoriul national de persoanele inregistrate in scopuri de TVA“ pentru toate facturile emise pentru livrarea de bunuri pe teritoriul Romaniei catre cumparatori inregistrati in scopuri de TVA.
 
Desi in luna august 2008 a fost emisa cu TVA colectata, s-a inregistrat in jurnalul de vanzari si s-a raportat in decontul de TVA, factura emisa catre firma Hausderkinder din Austria nu se inscrie in aceasta declaratie informativa, deoarece beneficiarul nu este inregistrat in scopuri de TVA pe teritoriul Romaniei.
Autor:

Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite prin WhatsApp si Email!

Votati articolul "Taxarea serviciilor de expertizare a bunurilor prestate de o firma stabilita in Romania":
Rating:

Nota: 5 din 5 din 1 voturi





Atentie contabili!
TVA redus in 2019 - ce capcane ascunde O.U.G. nr. 89/2018?

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti

Abonati-va la Newsletter-ul InfoTva.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special "Cote reduse de TVA in 2019"
Club Contabilitate

VIDEO

X
Atentie contabili!
TVA redus in 2019 - ce capcane ascunde O.U.G. nr. 89/2018?

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti.
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTva.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special.

"Cote reduse de TVA in 2019"
Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentului UE 679/2016