Achizitie intracomunitara. Exigibilitatea TVA

Tags: tva, exigibilitatea tva

Intrebare:Am avut o achizitie si o livrare de bunuri intracomunitara in luna februarie 2011. Cand intervine exigibilitatea TVA aferenta achizitiei/livrare intracomunitare efectuate?Raspuns:Pentru o ...

Intrebare:
Am avut o achizitie si o livrare de bunuri intracomunitara in luna februarie 2011. Cand intervine exigibilitatea TVA aferenta achizitiei/livrare intracomunitare efectuate?

Raspuns:
Pentru o achizitie intracomunitara de bunuri, exigibilitatea TVA intervine la data facturii emise de catre furnizor, daca factura este emisa cel mai tarziu pana pe data de 15 a lunii urmatoare celei in care a avut loc livrarea. In situatia in care factura nu a fost emisa de catre furnizor pana la aceasta data, cumparatorul din Romania este obligat sa emita autofactura.

Obligatia de plata a TVA prin aplicarea regimului de taxare inversa (4426 = 4427) intervine la data exigibilitatii TVA care corespunde fie cu data emiterii facturii de catre vanzator, fie cu data emiterii autofac-turii de catre cumparator. Aceasta prevedere este reglementata in mod expres prin art. 135 din Codul fiscal denumit „Faptul generator si exigibilitatea pentru achizitii intracomunitare de bunuri”.

Referitor la raportarea operatiunii in functie de exigibilitatea TVA, va recomand sa consultati cele doua exemple de la punctul 17 din Normele de aplicare ale articolului 135 „Faptul generator si exigibilitatea pentru achizitii intracomunitare de bunuri”.
Pentru livrarea intracomunitara de bunuri, exigibilitatea TVA este reglementata in mod expres prin art. 1343 din Codul fiscal. Exigibilitatea TVA taxei intervine in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator ceea ce inseamna ca factura trebuie emisa cel mai tarziu pana pe data de 15 a lunii urmatoare celei in care a avut loc livrarea. Totusi, factura poate fi emisa si inainte de acest ter-men, caz in care exigibilitatea taxei intervine la emiterea facturii, obligatie reglementata prin art. 155 alin. (1) din Codul fiscal. Exigibilitatea intervine la data emiterii facturii, indiferent de faptul ca factura a fost emisa pentru incasarea unui avans sau pentru contravaloarea integrala ori partiala a livrarii. Acest aspect este reglementat prin punctul 16.2 alin. (1) din Codul fiscal emis in vederea aplicarii prevederilor art. 1343 alin. (2) din Codul fiscal.

Atat in cazul unei A.I.C. cat si in cazul unei L.I.C. exigibilitatea determina perioada fiscala in care operatiunea de A.I.C. sau de L.I.C. se raporteaza prin decontul de TVA cod 300 sau cod 301 si declaratia recapitulativa cod 390.
Practic, in cazul unei achizitii intracomunitare, daca furnizorul a emis factura cu o data din luna februarie 2011, operatiunea trebuia raportata pentru luna februarie 2011 prin declaratia recapitulativa cu termen de depunere cel mai tarziu in data de 15 martie 2011 si decontul de TVA cu termen de depunere cel mai tarziu in data de 25 martie 2011. Raportarea trebuia efectuata chiar daca bunurile nu au fost primite in luna februarie 2011.

In cazul unei livrari intracomunitare de bunuri, daca livrarea s-a efectuat in luna februarie, factura trebuia emisa de catre vanzator pana pe data de 15 martie 2011, dar cu o data din luna februarie 2011. In acest caz, operatiunea trebuia raportata pentru luna februarie 2011 prin declaratia recapitulativa cu termen de depunere cel mai tarziu in data de 15 martie 2011 si decontul de TVA cu termen de depunere cel mai tarziu in data de 25 martie 2011. In mod similar unei A.I.C., si in cazul unei L.I.C., raportarea are loc daca factura a fost emisa, chiar daca nu a avut loc livrarea bunurilor.