Ce contine obligatoriu dosarul preturilor de transfer

Tags: dosar preturi transfer, tranzactii, codul procedura fiscala, oecd, tranzactie transfrontaliera

Asa cum este prevazut la art. 11, alin. (2) din Codul fiscal, tranzactiile dintre partile afiliate trebuie sa se faca cu respectarea pretului de piata, ca si cum acestea s-ar derula intre persoane independente.

Normele internationale privind pretul de transfer, edictate de Organizatia pentru Cooperare si
Dezvoltare Economica-OECD, prevad trei conditii pe care o tranzactie trebuie sa le indeplineasca pentru a intra sub incidenta reglementarilor privind pretul de transfer:

1. existenta unei tranzactii transfrontaliere (intre o persoana romana si o persoana nerezidenta),
2. tranzactia sa se desfasoare intre doua entitati afiliate,
3. tranzactia sa aiba ca obiect un bun, serviciu sau orice lucru cu valoare economica.

Extras din Codul fiscal: Art. 7 Definitii

21. persoane afiliate - o persoana este afiliata cu alta persoana daca relatia dintre ele este definita de cel putin unul dintre urmatoarele cazuri:
a) o persoana fizica este afiliata cu alta persoana fizica, daca acestea sunt sot/sotie sau rude pana la gradul al III-lea inclusiv. Intre persoanele afiliate, pretul la care se transfera bunurile corporale sau necorporale ori se presteaza servicii reprezinta pret de transfer;

b) o persoana fizica este afiliata cu o persoana juridica daca persoana fizica detine, in mod direct sau indirect, inclusiv detinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot detinute la persoana juridica ori daca controleaza in mod efectiv persoana juridica;

c) o persoana juridica este afiliatacu alta persoana juridica daca cel putin:

(i) prima persoana juridica detine, in mod direct sau indirect, inclusiv detinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la cealalta persoana juridica ori daca controleaza persoana juridica;

(ii) a doua persoana juridica detine, in mod direct sau indirect, inclusiv detinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la prima persoana juridica;

(iii) o persoana juridica terta detine, in mod direct sau indirect, inclusiv detinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot atat la prima persoana juridica, cat si la cea de-a doua.

In vederea stabilirii preturilor de transfer, contribuabilii care desfasoaratranzactii cu persoane afiliate au obligatia ca, la solicitarea organului fiscal competent, saintocmeascasi saprezinte, in termenele stabilite de acesta, dosarul preturilor de transfer. Dosarul preturilor de transfer se intocmeste numai in cazul tranzactiilor intre persoane afiliate. Prin urmare, in cazul unei vanzari de active intre persoane independente, care nu sunt afiliate, nu trebuie intocmit dosarul preturilor de transfer.

Scopul dosarului cu documentatie relevanta pentru preturile de transfer este acela de a ilustra cum au fost stabilite preturile de transfer practicate de catre contribuabil in tranzactiile cu persoanele afiliate, si sa demonstreze ca acestea au fost stabilite la un pret de piata in concordanta cu principiul echitatii. Metodele acceptate de Codul Fiscal ce pot fi folosite de catre contribuabili la determinarea preturilor de transfer sunt cele acceptate de liniile directoare OECD privind preturile de transfer. Contribuabilii trebuie sa foloseasca cea mai adecvata metoda din urmatoarele:

- metoda compararii preturilor, prin care pretul este determinat prin referinta la pretul agreat intr-o tranzactie comparabila intre societati neafiliate in circumstante comparabile;
- metoda cost plus, prin care pretul de piata se stabileste pe baza costurilor bunurilor sau serviciilor asigurate prin tranzactie, majorate cu marja de profit corespunzatoare;
- metoda pretului de revanzare, prin care pretul de revanzare obtinut de un revanzator asociat de la un cumparator independent este diminuat cu o marja de profit corespunzatoare;
- orice alta metoda prevazuta in liniile directoare OECD.

Codul de Procedura Fiscala permite contribuabililor care desfasoara tranzactii cu parti afiliate sa se adreseze autoritatilor fiscale pentru a obtine un acord de preturi in avans (APA). Un APA este un acord stabilit intre un contribuabili si administratia fiscala pentru un numar fix de ani care specifica metodele de determinare a preturilor de transfer pentru tranzactiile viitoare dintre societati afiliate. Procedura de emitere a APA este prevazuta de H.G. nr. 529/2007.