Constituirea rezervelor. Obligatie sau doleanta?

de Redactia Infotva la 14 Iun. 2010

Problema fiscala Contabilitatea rezervelor se tine pe categorii de rezerve. Care sunt aceste categorii? Cum se constituie rezervele? Este obligatorie constituirea acestora? Cand pot fi ele ...

Problema fiscala
Contabilitatea rezervelor se tine pe categorii de rezerve. Care sunt aceste categorii?
Cum se constituie rezervele? Este obligatorie constituirea acestora? Cand pot fi ele constituite?

1. Categorii de rezerve
Contabilitatea rezervelor se tine pe categorii de rezerve:
*rezerve legale;
*rezerve statutare sau contractuale;
*alte rezerve.

2. Rezerve legale
2.1 Constituire
Rezervele legale se constituie anual din profitul entitatii.

2.2. Cuantum si deductibilitate

Ghid complet Impozitul pe venit si contributiile sociale

Vreau acest produs →

Declaratia Unica 2026 Impozit pe venit Contributii CAS si CASS

Vreau acest produs →

Registrul de Evidenta Fiscala PFA

Vreau acest produs →

In cazul in care rezerva legala este utilizata pentru acoperirea pierderilor sau este distribuita sub orice forma, reconstituirea ulterioara a rezervei nu mai este deductibila la calculul profitului impozabil.

2.3.Mod de calcul
Cota de 5% reprezentand rezerva legala se aplica asupra diferentei dintre totalul veniturilor, din care se scad veniturile neimpozabile, si totalul cheltuielilor, din care se scad cheltuielile cu impozitul pe profit si cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, inregistrate in contabilitate.

Rezerva legala = 5% x s(Venituri totale – Venituri neimpozabile) – (Cheltuieli totale – Cheltuieli cu impozitul pe profit – Cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile)t
Rezerva legala se va calcula astfel pana ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris si varsat.

Rezerva legala se calculeaza cumulat de la inceputul anului. Aceasta este deductibila la calculul profitului impozabil trimestrial sau anual, dupa caz.
In veniturile neimpozabile care se scad la determinarea bazei de calcul pentru rezerva legala sunt incluse urmatoarele venituri:

*dividendele primite de la o persoana juridica romana;
*diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare, inregistrate ca urmare a incorporarii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se detin titluri de participare, precumsi diferentele favorabile de valoare rezultate din evaluarea titlurilor de participare si a obligatiunilor emise pe termen lung.

Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionarii, a retragerii, a lichidarii investitiilor financiare, precum si la data retragerii capitalului social la persoana juridica la care se detin titlurile de participare;

*veniturile neimpozabile, prevazute expres in acorduri si memorandumuri aprobate prin acte normative.

2.4. Fluctuatii
Rezervele legale astfel constituite se completeaza sau se diminueaza in functie de nivelul profitului contabil din perioada de calcul. De asemenea, majorarea sau diminuarea rezervelor astfel constituite se efectueaza si in functie de nivelul capitalului social subscris si varsat sau al patrimoniului pana ce rezerva legala va atinge a cincea parte din capitalul social subscris si varsat.

In situatia in care, ca urmare a efectuarii unor operatiuni de reorganizare, rezerva legala a persoanei juridice beneficiare depaseste a cincea parte din capitalul social sau din patrimoniul social, dupa caz, diminuarea rezervei legale, la nivelul prevazut de lege, nu este obligatorie.

3. Rezerve statutare
Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al entitatii, conformprevederilor din actul constitutiv al acesteia.

4. Alte rezerve
Alte rezerve neprevazute de lege sau de statut pot fi constituite facultativ pe seama profitului net pentru acoperirea pierderilor contabile sau in alte scopuri, potrivit hotararii adunarii generale a actionarilor sau asociatilor.

Concluzii
Constituirea rezervelor legale este o obligatie instituita prin lege. Totusi, chiar daca suportam o obligatie, avem si un avantaj: constituirea se face din profitul brut, inainte de determinarea impozitului pe profit.

Constituirea rezervelor statutare este o obligatie doar in masura in care este instituita prin actul constitutiv.

Aceste rezerve se constituie din profitul net al entitatii.
Constituirea altor rezerve ramane la latitudinea adunarii generale a asociatilor sau actionarilor. Din pacate, si aceste rezerve se constituite din profitul net al exercitiului.

Totusi, constituirea lor protejeaza entitatea in momente de cumpana.
De asemenea, un nivel semnificativ al acestora furnizeaza potentialilor parteneri de afaceri incredere si stabilitate.

Acte normative aplicabile:
Pct. 247 alin. (1)-(2), (4)-(5) din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene aprobata prin Ordinul ministrului finantelor publicenr. 3055/2009

Art. 20 si art. 22 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal
Pct. 50 la Titlul II Impozitul pe profit din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal

Sursa Newsletterul Taxe si Impozite Actual

de Redactia Infotva
Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!