Investitii in doua trimestre consecutive. Cum calculam scutirea de impozit pentru profitul reinvestit?

Avem urmatoarele date:

 

- profitul brut cumulat in trimestrul IV an 2015 - 515.644 lei

- profit brut cumulat in trimestrul III - 387.501 lei

- cheltuieli nedeductibile/an 13.909 lei

- sponsorizari/an 8900 lei

- investitii in trimestrul IV 1.025.421 lei

- investitii in trimestrul III 23.125 lei?

 

 

Potrivit art. 19^4 din Codul fiscal in vigoare in anul 2015 profitul investit reprezinta soldul contului de profit si pierdere, respectiv profitul contabil brut cumulat de la inceputul anului, in anul punerii in functiune a echipamentelor tehnologice pentru care se acorda facilitatea. Scutirea de impozit pe profit aferenta investitiilor realizate se acorda in limita impozitului pe profit datorat pentru perioada respectiva. Pentru contribuabilii care au obligatia de a plati impozit pe profit trimestrial, in situatia in care se efectueaza investitii in trimestrele anterioare, din profitul contabil brut cumulat de la inceputul anului se scade suma profitului investit anterior pentru care s-a aplicat facilitatea.

 

Scutirea se calculeaza trimestrial sau anual, dupa caz. Suma profitului pentru care s-a beneficiat de scutirea de impozit pe profit, mai putin partea aferenta rezervei legale, se repartizeaza la sfarsitul exercitiului financiar, cu prioritate pentru constituirea rezervelor, pana la concurenta profitului contabil inregistrat la sfarsitul exercitiului financiar. in cazul in care la sfarsitul exercitiului financiar se realizeaza pierdere contabila nu se efectueaza recalcularea impozitului pe profit aferent profitului investit, iar contribuabilul nu repartizeaza la rezerve suma profitului investit.

 

Ca atare, calculul se va efectua pe trimestre dupa cum urmeaza:

pentru trim. III 2015

- impozit pe profit la 30.09.2015 (presupunem ca nu exista cheltuieli nedeductibile): 387.501 lei x 16% = 62.000 lei;

- impozit pe profit la 30.06.2015: presupunem 15.000 lei;

- impozit pe profit aferent trim. III 2015: 62.000 lei – 15.000 lei  = 47.000 lei;

- impozit pe profit aferent investitiei (profitul contabil brut acoperind integral valoarea investitiei): 23.125 lei x 16% = 3.700 lei;

- impozit pe profit scutit pentru trim III 2015: 3.700 lei;

- impzit pe profit de plata pentru trim. III 2015: 47.000 lei – 3.700 lei  =  43.300 lei

 

pentru trim. IV 2015:

- profit impozabil cumulat la 31.12.2015: 515.644 lei + 13.909 lei + 8.900 lei = 538.463 lei;

- impozit pe profit aferent la 31.12.2015: 538.463 lei x 16% = 86.154 lei;

- profit impozabil aferent trim. IV 2015: 538.463 lei – 387.501 lei = 150.962 lei;

- impozit pe profit aferent trim. IV 2015: 150.962 lei x 16% = 24.154 lei;

- profit contabil investit: 515.644 lei – 23.125 lei = 492.519 lei (pentru diferenta pana la 1.025.421 lei nu se aplica facilitatea deoarece nu exista profit contabil susceptibil a fi investit);

- impozit pe profit aferent investitiei din profitul contabil: 492.519 lei x 16% = 78.803 lei;

- impozit pe profit scutit pentru trim IV 2015: 24.154 lei;

- impozit pe profit datorat pentru trim. IV 2015: 0 lei (adica 86.154 lei impozit cumulat anual – 15.000 lei impozit pe profit de plata trim. I+II – 43.300 lei impozit pe profit de plata trim. III 2015 – 3.700 lei impozit scutit trim. III 2015 – 24.154 lei impozit pe profit scutit trim. IV 2015).

 

De mentionat ca suma de 8.900 lei aferenta cheltuielilor cu sponsorizarea este nedeductibila, dar poate fi scazuta din impozitul pe profit realizat in urmatorii 7 ani consecutivi, la fiecare termen de plata a impozitului pe profit, dupa cum era prevazut la art. 21 alin. 4 lit. p din Codul fiscal aplicabil anului 2015. 

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Constanta Popa - Economist