Reducerea TVA repercusiuni

de Redactia Infotva la 25 Mai. 2009

Problema fiscala In anul 2008 s-a achitat un avans pentru achizitionarea unei cladiri, avans pentru care s-a utilizat cota de TVA de 19%. In anul 2009 se efectueaza transferul dreptului de ...

Problema fiscala

In anul 2008 s-a achitat un avans pentru achizitionarea unei cladiri, avans pentru care s-a utilizat cota de TVA de 19%.

In anul 2009 se efectueaza transferul dreptului de proprietate, fiind indeplinite in acelasi timp si conditiile pentru utilizarea cotei reduse de TVA de 5%.

Cum se procedeaza in acest caz? Cum se emite factura: cu cota redusa de TVA 5% sau cu cota 19%? Care este regimul de impozitare din puncul de vedere al taxei?

1. Pentru ce cazuri aplicam cota de TVA de 5%?
Cota redusa de 5% se aplica asupra bazei de impozitare pentru livrarea unei locuinte ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care este construita aceasta.

Terenul pe care este construita locuint a include si amprenta la sol a locuintei.

Prin locuinta livrata ca parte a politicii sociale se intelege:

a) livrarea de cladiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept camine de batrani si de pensionari;
b) livrarea de cladiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept case de copii si centre de recuperare si reabilitare pentru minori cu handicap;
c) livrarea de locuinte care au o suprafata utila de maximum 120 m2, exclusiv anexele gospodaresti, a caror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu depas
este suma de 380.000 lei, exclusiv TVA, achizitionate de orice persoana necasatorita sau familie.

Ghidul Practic al Monografiilor Contabile 2024

Vezi AICI detalii

Registrul de Evidenta Fiscala PFA

Vezi AICI detalii

Examen Consultant Fiscal 2024

Vezi AICI detalii

Manualul Contabilului Incepator - stick USB

Vezi AICI detalii

Cota redusa se aplica numai in cazul locuintelor care in momentul vanzarii pot fi locuite ca atare si daca terenul pe care este construita locuinta nu depaseste suprafata de 250 m², inclusiv amprenta la sol a locuintei, in cazul caselor de locuit individuale. In cazul imobilelor care au mai mult de doua locuinte, cota indiviza a terenului aferent fiecarei locuinte nu poate depasi suprafata de 250 m², inclusiv amprenta la sol aferenta fiecarei locuinte.

Orice persoana necasatorita sau familie poate achizitiona o singura locuinta cu cota redusa de 5%, respectiv:

1. in cazul persoanelor necasatorite, sa nu fi detinut si sa nu detina nicio locuinta in proprietate pe care au achizitionat-o cu cota de 5%;
2. in cazul familiilor, sotul sau sotia sa nu fi detinut si sa nu detina, fiecare sau impreuna, nicio locuinta in proprietate pe care a/au achizitionat-o cu cota de 5%. Pentru aceste locuinte, vanzatorul poate aplica cota de TVA de 5% daca cumparatorul va prezenta o declaratie pe propria raspundere, autentificata de un notar, din care sa rezulte ca sunt indeplinite aceste conditii. Vanzatorul este obligat sa pastreze declaratia pentru justificarea aplicarii cotei reduse de TVA de 5%. Suprafata utila a locuintei, exclusiv anexele gospodaresti, si, dupa caz, a terenului pe care este construita trebuie sa fie inscrise in documentatia cadastrala anexata la actul de vanzare-cumparare;

d) livrarea de cladiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, catre primarii in vederea atribuirii de catre acestea cu chirie subventionata unor persoane sau familii a caror situatie economica nu le permite accesul la o locuinta in proprietate sau inchirierea unei locuinte in conditiile pietei.

Pentru cladirile pentru care se aplica cota redusa de 5%, destinate a fi utilizate drept camine de batrani si de pensionari, drept case de copii si centre de recuperare si reabilitare pentru minori cu handicap precum si cele destinate primariilor, vanzatorul poate aplica cota de TVA de 5% daca cumparatorul va prezenta o declaratie
pe propria raspundere, autentificata de un notar, din care sa rezulte ca va utiliza aceste cladiri conform destinatiei prevazute de lege. Vanzatorul va pastra declaratia cumparatorului pentru justificarea aplicarii cotei reduse de TVA de 5%.
Aplicam procedeul sutei marite pentru determinarea sumei taxei, respectiv 5 x 100/105 atunci cand pretul de vanzare include si taxa. De regula, pretul include taxa in cazul
livrarilor de bunuri si/sau prestarilor de servicii direct catre populatie, precum si in orice situatie in care prin natura operatiunii sau conform prevederilor contractuale pretul include si taxa.
2. Ce cota de TVA utilizam?
Regula: cota aplicabila este cea in
vigoare la data la care intervine faptul
generator.
Pentru livrarile de bunuri imobile,
faptul generator intervine la data la
care sunt indeplinite formalitatile
legale pentru transferul titlului de
proprietate de la vanzator la cumpa
rator.
Exceptie: cota aplicabila este cea in
vigoare la data la care se incaseaza
avansul, pentru platile in avans efectuate
inainte de data la care intervine
faptul generator.
Avansurile reprezinta plata partiala
sau integrala a contravalorii bunurilor
si serviciilor, efectuata inainte de
data livrarii sau prestarii acestora.
Important
In cazul schimbarii cotei de taxa se
aplica cota in vigoare la data
livrarii de bunuri. In acest sens, in
cazul incasarii vreunui avans vom
proceda la efectuarea de regulariza
ri.
Asadar, exigibilitatea taxei pentru
avansul incasat in anul 2008 a intervenit
in momentul incasarii respectivului
avans, adica inaintea faptului
generator.
Faptul generator are loc in 2009,
adica in momentul in care sunt
indeplinite formalitatile legale pentru
transferul titlului de proprietate de la
vanzator la cumparator. Deoarece
cota taxei semodifica in anul 2009 fata
de anul 2008, vom proceda la regularizarea
facturilor emise anterior.
In acest sens, in cazul in care sunt
indeplinite conditiile pentru aplicarea
cotei de 5%, vom proceda astfel:

vom storna factura de avans emisa
in anul 2008 cu cota 19%;

vomemite o factura pentru intreaga
contravaloare a locuintei cu cota 5%
in momentul in care sunt indeplinite
formalitatile legale pentru
transferul titlului de proprietate de
la vanzator la cumparator.
Concluzie
Chiar daca in anul 2008 am incasat
avansuri cu o cota TVA de 19%,
beneficiarii imobilelor nu vor
pierde facilitatea oferita de
legiuitor. Daca transferul titlului
de proprietate are loc in anul 2009,
in cazul in care sunt indeplinite
conditiile pentru aplicarea cotei
reduse, se aplica cota redusa, procedandu-
se in acest sens la regularizarea
facturilor de avans emise
anterior.
Acte normative aplicabile:
Pct. 23 alin. (2), (9), (10) la Titlul VI
Taxa pe valoarea adaugata din
Normele metodologice de aplicare a
Codului fiscal
Art. 1341 alin. (3), art. 1342 alin. (2)
lit. b), art. 140 alin. (3), (4) si (21) din
Codul fiscal

Articol preluat din Newsletter Taxe si Impozite Actual nr. 29/ aprilie 2009.
Autor Andrei Savescu

Drepturile de proprietate intelectuala asupra continutului acestui articol apartin Editurii Rentrop & Straton. Articolul poate fi preluat in limita a 500 de caractere, cu conditia sa fie insotit de textul: "Sursa: Portalul infotva.ro" si link catre www.infotva.ro . In caz contrar, vom actiona conform legilor privind protectia drepturilor de proprietate intelectuala.

de Redactia Infotva
Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!