Tags: concediu odihna, provizion, omfp 1802/2014
OMFP nr. 1802/2014 pentru aprobarea Reglementarilor contabile privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate, cu modificarile si completarile ulterioare, prevede la punctul 338 ca sumele datorate si neachitate personalului pana la sfarsitul exercitiului financiar (concediile de odihna si alte drepturi de personal), respectiv eventualele sume care urmeaza sa fie incasate de la acesta, aferente exercitiului in curs, dar care urmeaza a fi platite/incasate in exercitiul financiar urmator, se inregistreaza ca alte datorii si creante in legatura cu personalul.
La sfarsitul anului 2019 o salariata are 10 zile de concediu de odihna neefectuate din care: 5 zile de concediu de odihna neefectuate aferente anului 2018, respectiv 5 zile de concediu de odihna neefectuate aferente anului 2019. Salariata a fost in concediu de crestere copil in perioada 30.04.2018 - 30.08.2019.
Concediile de odihna se inregistreaza pe seama datoriilor atunci cand suma lor este comensurata in baza statelor de salarii sau a altor documente care sa justifice suma respectiva.
In situatia in care angajatorul nu detine documente justificative privind sumele aferente concediilor de odihna neefectuate, acestea fiind calculate in baza unor estimari efectuate la data bilantului, va inregistra provizioanele aferente.
Pct. 370 prevede ca, la data bilantului, valoarea unui provizion reprezinta cea mai buna estimare a cheltuielilor probabile sau, in cazul unei obligatii, a sumei necesare pentru stingerea acesteia. Ca urmare, provizioanele nu pot depasi, din punct de vedere valoric, sumele care sunt necesare stingerii obligatiei curente la data bilantului.
Astfel, la data de 31.12.2018, pentru cele 5 zile de concediu de odihna neefectuate aferente anului 2018, societatea a constituit un provizion nedeductibil.
Se va actualiza la 31.12.2019 valoarea acestui provizion aferent celor 5 zile de concediu de odihna neefectuate pentru anul 2018?
Raspunsul specialistului
Efectuarea concediului de odihna de catre personalul unei entitati este reglementata de prevederile Codului muncii aprobat prin Legea nr. 53/2003, cu modificarile si completarile ulterioare, art. 144-153. Ca un principiu general, concediul de odihna trebuie efectuat integral in fiecare an.In situatia in care salariatul, din motive justificate, nu poate efectua, integral sau partial, concediul de odihna anual la care avea dreptul in anul calendaristic respectiv, acestuia i se va acorda concediul neefectuat intr-o perioada de 18 luni incepand cu anul urmator celui in care s-a nascut dreptul la concediul de odihna anual.
Legea mai dispune ca nu este permisa compensarea in bani decat in cazul incetarii contractului individual de munca, iar plata concediului de odihna neefectuat se va realiza la lichidarea ultimelor drepturi salariale.
In ceea ce priveste evidentierea in contabilitate a concediilor de odihna neefectuate, facem urmatoarele precizari:
Conform pct. 359 din reglementarile contabile aprobate prin OMFP nr. 1802/2014, o datorie contingenta este:
a) o obligatie potentiala, aparuta ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilantului si a carei existenta va fi confirmata numai de aparitia sau neaparitia unuia sau mai multor evenimente viitoare incerte, care nu pot fi in totalitate sub controlul entitatii; sau
b) o obligatie curenta aparuta ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilantului, dar care nu este recunoscuta deoarece:
- nu este sigur ca vor fi necesare iesiri de resurse pentru stingerea acestei datorii; sau
- valoarea datoriei nu poate fi evaluata suficient de credibil.
O entitate nu va recunoaste in bilant o datorie contingenta, aceasta fiind prezentata in notele explicative.
In situatia in care o entitate are o obligatie angajata in comun cu alte parti, partea asumata de celelalte parti este prezentata ca o datorie contingenta.
Datoriile contingente sunt continuu evaluate pentru a determina daca a devenit probabila o iesire de resurse care incorporeaza beneficiile economice. Daca se considera ca este necesara iesirea de resurse, generata de un element considerat anterior datorie contingenta, se va recunoaste, dupa caz, o datorie sau un provizion in situatiile financiare aferente perioadei in care a intervenit modificarea incadrarii evenimentului, cu exceptia cazurilor in care nu poate fi efectuata nicio estimare credibila.
Datoriile contingente se disting de provizioane prin faptul ca:
a) provizioanele sunt recunoscute ca datorii (presupunand ca pot fi realizate estimari corecte), deoarece constituie obligatii curente la data bilantului si este probabil ca vor fi necesare iesiri de resurse pentru stingerea obligatiilor; si
b) datoriile contingente nu sunt recunoscute ca datorii, deoarece sunt:
- obligatii posibile, dar pentru care trebuie sa se confirme daca entitatea are o obligatie curenta care poate genera o iesire de resurse; sau
- obligatii curente care nu indeplinesc criteriile de recunoastere in bilant (deoarece fie nu este probabil sa fie necesara o reducere a resurselor entitatii pentru stingerea obligatiei, fie nu poate fi realizata o estimare suficient de credibila a valorii obligatiei).
In ceea ce priveste inregistrarea concediilor neefectuate la sfarsitul exercitiului financiar reglementarile contabile aprobate prin OMFP nr. 1802/2014 prevad ca sumele datorate si neachitate personalului pana la sfarsitul exercitiului financiar (concediile de odihna si alte drepturi de personal), respectiv eventualele sume care urmeaza sa fie incasate de la acesta, aferente exercitiului in curs, dar care urmeaza a fi platite/incasate in exercitiul financiar urmator, se inregistreaza ca alte datorii si creante in legatura cu personalul.
Concediile de odihna se inregistreaza pe seama datoriilor atunci cand suma lor este comensurata in baza statelor de salarii sau a altor documente care sa justifice suma respectiva. In lipsa acestora, sumele reprezentand concedii de odihna se recunosc pe seama provizioanelor. La inregistrarea in contabilitate a concediilor de odihna sunt avute in vedere prevederile legislatiei in vigoare, referitoare la modalitatea de efectuare a acestora.
Conform principiului prudentei, la intocmirea situatiilor financiare anuale, recunoasterea si evaluarea trebuie realizate pe o baza prudenta si, in special:
a) in contul de profit si pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data bilantului;
b) sunt recunoscute datoriile aparute in cursul exercitiului financiar curent sau al unui exercitiu precedent, chiar daca acestea devin evidente numai intre data bilantului si data intocmirii acestuia;
c) sunt recunoscute deprecierile, indiferent daca rezultatul exercitiului financiar este pierdere sau profit. Inregistrarea ajustarilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se efectueaza pe seama conturilor de cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra contului de profit si pierdere.
Deci, in cazul provizioanelor, trebuie avut in vedere in primul rand principiul prudentei, care nu permite, constituirea de provizioane excesive. Totodata, articolele 369 si 387 mentioneaza faptul ca: " Provizioanele sunt destinate sa acopere datoriile a caror natura este clar definita si care la data bilantului este probabil sa existe sau este cert ca vor exista, dar care sunt incerte in ceea ce priveste valoarea sau data la care vor aparea. (…) Valoarea recunoscuta ca provizion trebuie sa constituie cea mai buna estimare la data bilantului a costurilor necesare stingerii obligatiei curente. Cea mai buna estimare a costurilor necesare stingerii datoriei curente este suma pe care o entitate ar plati-o, in mod rational, pentru stingerea obligatiei la data bilantului sau pentru transferarea acesteia unei terte parti la acel moment.”
In consecinta, cheltuielile cu concediile de odihna neefectuate la sfarsitul exercitiului financiar se inregistreaza in acest exercitiu dupa cum urmeaza:
- pe seama datoriilor (641=4281) - daca suma lor e comensurata pe baza statelor de salarii, sau
- pe seama cheltuielilor cu provizioanele - concediul neefectuat pana la data aprobarii situatiilor financiare - 6812 = 1518, la valoarea estimata.
La trecerea concediilor de odihna pe statul de plata, provizionul constituit se trece pe venit, prin inregistrarea 1518=7812.
Daca la data de 31.12.2019, exista un provizion evidentiat in balanta de verificare a societatii pentru cele 5 zile de concediu de odihna neefectuate pentru anul 2018, acesta trebuie revizuit si recalculat si daca apare o diferenta in plus se inregistreaza drept cheltuiala aferenta anului 2019.
Raspuns oferit de specialistii Portal Codul Fiscal, un proiect de consultanta specializata marca Rentrop&Straton. 
de
Redactia InfotvaRedactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Data facturarii serviciilor de inchiriere
Intrebare: O societatea comerciala platitoare de TVA proprietara a unui imobil semneaza un contract de inchiriere in calitate de proprietar cu un client chirias . Facturarea si plata chiriei prevazuta in contract se face in maxim 5 zile dupa finalizarea unui trimestru pentru perioada de inchiriere aferenta trimestrului expirat. Cand ia nastere faptul generator si care este exibilitatea TVA aferenta chiriei facturate?
vezi AICI raspunsul specialistilor <<Capitalizare lucrari prestate de terti
Intrebare: Un furnizor extern din Anglia ne-a prestat servicii marcaj curte + depozit. Valoarea facturii este de 14000 eur. Care este monografia contabila pentru inregistrarea facturii? Este pur si simplu o cheltuiala in luna cont 628 sau poate fi considerat serviciul, o imbunatatire, poate fi tratat ca un mijloc fix?? Multumesc.
vezi AICI raspunsul specialistilor <<Facturi receptionate din eroare
Intrebare:
Gasim incarcate in E-Factura, facturi de furnizori in care serviciile sau bunurile nu sunt achizitionate de societatea noastra sau sunt emise eronat pe societatea noastra.
Luam legatura cu partenerul prin mail sau mesaj prin SPV. In lipsa oricarui raspuns din partea partenerilor nostri, are obligatia societatea noastra sa se inregistreze cu aceste facturi? Pana acum le-am inregistrat, problema este ca ne incarcam cu aceste facturi care raman deschise,...
vezi AICI raspunsul specialistilor <<Investii cladire detinuta in coproprietate
Intrebare:
O societate detine un spatiu care nu a fost folosit o perioada indelungata si s-a degradat. Taxele si impozitele locale au notificat proprietarul sa refaca fatada cladirii. Societatea detine 80% din cladire restul apartine altor persoane terte. Societatea a inceputa sa faca bransament de apa,bransament la curent, tencuit, gletui si pentru ca toata investitia era compromisa din cauza unui acoperis degradat si ne inunda etajul 1 care ne apartine. A refacut si acoperisul care nu era in...
vezi AICI raspunsul specialistilor <<Achizitie de la unitati protejate - report suma in luna urmatoare
Intrebare:
Societatea a achizitionat si achitat in luna Septembrie 2025 echipamente de protectie de la firma protejata. O parte a fost folosita la reducerea sumei datorate cu 50% a Fondului de Handicap aferent lunii Septembrie 2025, iar diferenta s a reportat pentru luna Octombrie 2025. Va rugam sa ne spuneti avand in vedere modificarile din 16-10-2025 daca noi mai putem folosi suma reportata la reducerea sumei datorate FH aferent lunii Octombrie 2025?
vezi AICI raspunsul specialistilor <<