Acest site foloseste Cookie-uri, conform noului Regulament de Protectie a Datelor (GDPR), pentru a va asigura cea mai buna experienta online. In esenta, Cookie-urile ne ajuta sa imbunatatim continutul de pe site, oferindu-va dvs., cititorul, o experienta online personalizata si mult mai rapida. Ele sunt folosite doar de site-ul nostru si partenerii nostri de incredere. Click AICI pentru detalii despre politica de Cookie-uri.
Acest site foloseste Cookie-uri, conform noului Regulament de Protectie a Datelor (GDPR), pentru a va asigura cea mai buna experienta online. In esenta, Cookie-urile ne ajuta sa imbunatatim continutul de pe site, oferindu-va dvs., cititorul, o experienta online personalizata si mult mai rapida. Ele sunt folosite doar de site-ul nostru si partenerii nostri de incredere. Click AICI pentru detalii despre politica de Cookie-uri. Sunt de acord cu politica de cookie
Atentie contabili!
TVA redus in 2019 - ce capcane ascunde O.U.G. nr. 89/2018?

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti.

Regimul fiscal TVA aplicabil importului de bunuri puse in libera circulatie in stat membru

de InfoTva.ro la 22 Aug. 2019 Exclusiv
Tags: omfp 591/2016, codul fiscal, bunuri import, regim fiscal si declarativ achizitie marfa

O societate A din Romania, inregistrata in scop de TVA, achizitioneaza vinuri: factura vine din America - marfa se elibereaza din depozitul firmei B din Belgia. Firma C din Belgia factureaza eu import duties. Transportul este in sarcina firmei A. Pe CMR apare ca expeditor firma B din Belgia.

Intrebari:
 
Ce reprezinta aceste operatiuni din punct de vederere al TVA-ului?
 
Cine face importul?
 
Factura emisa de firma C (eu import duties), fara TVA, cum o declar?
 
Cum declar factura din America?
 
Totul despre controlul TVA
Totul despre controlul TVA

Vezi detalii

37 documente utile pentru Asociatiile de Proprietari
37 documente utile pentru Asociatiile de Proprietari

Vezi detalii

Manualul Contabilului Incepator
Manualul Contabilului Incepator

Vezi detalii

Ce obligatii declarative are societatea A in Romania, dar in Belgia?
 

Raspunsul specialistului

In situatia prezentata are loc un import de bunuri cu cod de regim vamal 4200 care reprezinta “Punerea simultana in libera circulatie a marfurilor care fac obiectul unei livrari scutite de TVA catre un alt stat membru”. Pentru acest import se intocmeste Declaratia vamala, dar nu se plateste TVA deoarece in aceasta situatie importul de bunuri transportate dintr-o tara terta este scutit de TVA daca are loc livrarea intracomunitara a acelorasi bunuri.
 
Prevederi similare se regasesc si in Codul fiscal aplicabil in Romania la art. 293 "Scutiri pentru importuri de bunuri si pentru achizitii intracomunitare" din Codul fiscal conform carora 
 
" (1) Sunt scutite de taxa: .... m) importul in Romania de bunuri care au fost transportate dintr-un teritoriu tert sau o tara terta, atunci cand livrarea acestor bunuri de catre importator constituie o livrare scutita conform art. 294 alin. (2); ", dar si in Normele de aplicare ale acestui articol, la pct. 64 care se refera la conditiile care trebuie indeplinite pentru a beneficia de scutire
 
"Scutirea mentionata la art. 293 alin.(1) lit. m) din Codul fiscal se acorda in cazurile in care importul este urmat de livrarea bunurilor scutite in temeiul art. 294 alin. (2) din Codul fiscal, numai daca, la data importului, importatorul a pus la dispozitia organelor vamale cel putin informatiile urmatoare:
 
a) codul sau de inregistrare in scopuri de TVA atribuit conform art. 316 din Codul fiscal;
b) codul de inregistrare in scopuri de TVA al clientului caruia ii sunt livrate produsele in conformitate cu art. 294 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, atribuit in alt stat membru sau codul sau de inregistrare in scopuri de TVA atribuit in statul membru in care se incheie expedierea sau transportul produselor, atunci cand acestea sunt transferate in conformitate cu art. 294 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal;
c) dovada faptului ca produsele importate urmeaza sa fie transportate sau expediate din statul membru in care se face importul spre un alt stat membru in aceeasi stare in care se aflau in momentul importului. "
 
Prevederile art. 293 din Codul fiscal aplicabil in Romania sunt armonizate cu prevederile art. 143 alin. (1) lit. d) din Directiva CEE nr. 112 din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adaugata " (1) Statele membre scutesc urmatoarele operatiuni:  .....  (d) importul de bunuri expediate sau transportate dintr-un teritoriu tert sau dintr-o tara terta intr-un alt stat membru decat cel in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor, atunci cand livrarea bunurilor respective de catre importatorul desemnat sau recunoscut in temeiul art.201 ca persoana obligata la plata TVA este scutita in temeiul articolului 138; " Art. 138 alin.(1) din Directiva CEE nr. 112/2006 a stat la baza armonizarii prevederilor art. 294 alin.(2) lit. a) care se refera la livrari intracomunitare de bunuri ca operatiuni scutite de TVA     
 
"(1) Statele membre scutesc livrarea de bunuri expediate sau transportate catre o destinatie aflata in afara teritoriului lor respectiv, dar in cadrul Comunitatii de catre vanzator sau persoana care achizitioneaza bunurile sau in numele acestora, pentru o alta persoana impozabila sau pentru o persoana juridica neimpozabila care actioneaza ca atare intr-un alt stat membru decat cel in care incepe expedierea sau transportul bunurilor. "
 
Deci, in situatia prezentata, societatea din Romania efectueaza o achizitie intracomunitara de bunuri impozabila in Romania prin aplicarea regimului de taxare inversa. Valoarea achizitiei efectuate se raporteaza prin utilizarea codului de TVA al furnizorului B din SUA, inregistrat in scopuri de TVA in Belgia prin reprezentant fiscal desemnat:
decontul de TVA cod 300, la rd. 5 si 18 “Achizitii intracomunitare de bunuri pentru care cumparatorul este obligat la plata TVA (taxare inversa)” cu report la rd. 5.1 si rd. 18.1 “Achizitii intracomunitare pentru care cumparatorul este obligat la plata TVA (taxare inversa) deoarece furnizorul este inregistrat prin reprezentant fiscal in statul membru din care a avut loc livrarea intracomunitara”;
declaratia informativa cod 390 VIES cu simbolul A prin completarea urmatoarelor informatii: 
la rubrica "Denumire operator intracomunitar":  denumirea furnizorului din SUA;
la rubrica "Cod operator intracomunitar":  codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit reprezentantului fiscal din Belgia. 
 
In situatia in care in factura emisa de catre furnizorul din SUA nu este mentionat codul de TVA al furnizorului A, inregistrat in scopuri de TVA in Belgia prin reprezentant fiscal, raportarea achizitiei prin Declaratia recapitulativa cod 390 VIES se efectueaza prin inscrierea denumirii societatii din SUA si a simbolului de tara BE.
 
Aceasta procedura de raportare a achizitiei intracomunitare de bunuri este reglementata in mod expres prin O.P.A.N.A.F.  nr.591 din 3 februarie 2016 pentru aprobarea modelului si continutului formularului (390 VIES) "Declaratie recapitulativa privind livrarile/ achizitiile/prestarile intracomunitare". Astfel, la punctul 3 sectiunea "Note"  din instructiunile de completare a declaratiei se reglementeaza procedura declararii achizitiilor intracomunitare care provin de la un furnizor nestabilit in Comunitatea Europeana. Acest operator extracomunitar (furnizorul din SUA) se considera reprezentat de catre declarantul vamal sau o casa de expeditie stabilita intr-un stat membru de pe teritoriul careia incepe expeditia catre Romania, in situatia prezentata din Belgia. Astfel, se inscrie:
la rubrica "Denumire operator intracomunitar": denumirea furnizorului din SUA;
la rubrica "Cod operator intracomunitar": codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit casei de expeditie/declarantului vamal/firmei de curierat din Belgia cu simbolul BE; 
 
Iata textul de lege din O.M.F.P. nr. 591/2016, aplicabil situatiei prezentate de dvs.  
 
" 3. Pentru achizitiile intracomunitare de bunuri care provin de la un furnizor nestabilit in Uniunea Europeana si care a desemnat un reprezentant fiscal in statul membru in care incepe transportul bunurilor sau care provin de la un furnizor stabilit in Uniunea Europeana, inregistrat prin reprezentant fiscal in statul membru din care efectueaza livrarea intracomunitara de bunuri la rubrica "Denumire operator intracomunitar" va fi inscrisa denumirea furnizorului (nu a reprezentantului fiscal), iar la rubrica "Cod operator intracomunitar" va fi inscris codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit persoanei straine prin reprezentant fiscal.
 
Similar se procedeaza si in situatia in care furnizorul nestabilit in Uniunea Europeana nu si-a desemnat un reprezentant fiscal in statul membru in care incepe transportul, dar prin aplicarea de catre unele state membre a masurilor de simplificare a declararii importurilor, respectiv o reprezentare globala de catre o societate care poate fi, de exemplu, o societate de expeditie/transport, operatorul extracomunitar se considera reprezentat fiscal de societatea respectiva.
 
Exemplu: O societate "A" dintr-un stat extracomunitar (X) vinde unei societati din Romania "B" bunuri. Bunurile sunt importate intr-un stat membru al Uniunii Europene (Y) de catre societatea de expeditie "C" si apoi aceeasi societate "C" declara in numele furnizorului "A" din statul extracomunitar (X), dar sub propriul cod de TVA livrarea intracomunitara a bunurilor din statul membru (Y) in Romania.
 
In astfel de situatii se va considera drept reprezentant fiscal societatea de expeditie "C". In declaratia recapitulativa privind achizitiile intracomunitare, la rubrica "Denumire operator intracomunitar" va fi inscrisa denumirea furnizorului, respectiv societatea "A" din statul extracomunitar (X), iar la rubrica "Cod operator intracomunitar" codul din statul membru (Y) al societatii de expeditie "C" care a declarat livrarea intracomunitara,,
 
Pentru aplicarea acestui tratament fiscal d.p.d.v. al TVA, nu este relevant faptul ca:
plata contravalorii bunurilor se efectueaza direct catre societatea din SUA ce a emis factura pe numele cumparatorului A din Romania;
bunurile sunt expediate din depozitul firmei B din SUA, inregistrata in scopuri de TVA in Belgia.
 
Pentru punerea in libera circulatie a bunurilor pe teritoriul comunitar, respectiv pe teritoriul Belgiei, se datoreaza doar taxe vamale si comisioane vamale, sume care reintregesc costul de achizitie a bunurilor respective la momentul receptiei bunurilor. Sumele respective nu reintregesc baza de impozitare a TVA pentru aplicarea regimului de taxare inversa aferenta achizitiei intracomunitare de bunuri. Valoarea facturii emise de catre C care reprezinta, in fapt, o refacturare a sumelor datorate in vama, se raporteaza doar prin decontul de TVA cod 300, la randul 28 “Achizitii de bunuri si servicii scutite de taxa sau neimpozabile”, fara a reprezenta achizitii intracomunitare de servicii.  
 
Reprezinta achizitii intracomunitare de servicii costul serviciilor de transport, daca acel transport este efectuat de catre o persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA intr-un stat membru. Contravaloarea transportului nu este o achizitie intracomunitara de servicii daca factura de transport este emisa de catre un transportator din Romania. In acest caz, societatea A primeste de la transportatorul D o factura cu TVA colectata 19% pentru care isi poate exercita dreptul de deducere. Valoarea acestei facturi primite de la un transportator din Romania se raporteaza, atat prin decontul de TVA cod 300 la randul 22, cat si prin Declaratia informativa cod 394, in cartusul C.
 
Avand in vedere faptul ca factura este emisa de catre B din SUA pe numele cumparatorului A din Romania, importator al bunurilor este societatea A din Romania. Pentru aceasta operatiune, cumparatorul A din Romania nu are obligatii declarative fata de autoritatea fiscala din Belgia. 
 
Raspuns oferit de specialistii Portal Codul Fiscal, un proiect de consultanta specializata marca Rentrop&Straton.
 
Autor:

Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite prin WhatsApp si Email!

Votati articolul "Regimul fiscal TVA aplicabil importului de bunuri puse in libera circulatie in stat membru":
Rating:

Nota: 5 din 5 din 1 voturi





Atentie contabili!
TVA redus in 2019 - ce capcane ascunde O.U.G. nr. 89/2018?

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti

Abonati-va la Newsletter-ul InfoTva.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special "Cote reduse de TVA in 2019"
X
Atentie contabili!
TVA redus in 2019 - ce capcane ascunde O.U.G. nr. 89/2018?

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti.
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTva.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special.

"Cote reduse de TVA in 2019"
Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentului UE 679/2016