Studiu de caz: Data de receptie si inregistrarea contabila a diferentei TVA - taxe vamale

Tags: tva, achitat cu op taxele vamale si tva in vama, declaratia vamala,

Intrebari:Am un import din America, am achitat cu OP taxele vamale si TVA in vama in data de 31.03.2008, iar este din data de 01.04.2008 ValoareaTVA comunicat de vama este de 33.100 lei, suma care am ...

Intrebari:
Am un import din America, am achitat cu OP taxele vamale si TVA in vama in data de 31.03.2008, iar  este din data de 01.04.2008 Valoarea TVA comunicat de vama este de 33.100 lei, suma care am si achitat-o,pe cand in declaratia vamala este numai 30700 lei (deoarece cursul din data de 01.04.2008 cand se face vama difera de cursul din martie) si taxe vamale achitat 11.300 leiiar suma pe declaratia vamala este de 10.500 lei.

1. Receptia pe ce data o fac?( pe data de 31.03.2008 sau 01.04.2008)

2.Diferenta de TVA si taxe vamale achitate in plus pe ce cont le trec, tinand cont ca suma se va compensa la urmatorul import care ar fi peste 3-4 saptamani?

3. In declaratia lunara Decont 300 la TVA ce declar suma de 33100 lei care este platita sau 30700 suma care apare pe declaratia vamala? Si in decontul carei luni declar TVA-ul?

Raspunsuri:
Efectuarea receptiei bunurilor nu este conditionata de data achitarii obligatiilor vamale de import. Receptia bunurilor se efectueaza la data primirii efective a bunurilor in gestiunea firmei dvs. in baza datelor  inscrise in declaratia vamala de import intocmita in data de 01.04.08, fara a tine cont de faptul ca obligatiile vamale de import au fost achitate anterior vamuirii marfurilor.

Trebuie retinut faptul ca valoarea bunurilor receptionate este formata din urmatoarele elemente de calcul:

- valoarea inscrisa in factura furnizorului extern;

- contravaloarea  eventualelor cheltuieli efectuate pe parcurs extern:  transport, incarcare, descarcare, manipulare, asigurare, etc.;

- taxe vamale;

- comisioane vamale. 

Practic, succesiunea cronologica a inregistrarilor contabile este urmatoarea: 

- in data de 31.03.2008, pe baza ordinului de plata si a extrasului de cont bancar ca documente justificative, se inregistreaza efectuarea platii obligatiilor vamale prin contul 446 cu analitice distincte pentru fiecare tip de obligatie:

44601	=	5121	33.100	lei
44602	=	5121	11.300	lei

- in data de 01.04.2008:
* pe baza notei de intrare-receptie intocmita in baza facturii furnizorului extern si a declaratiei vamale de import ca documente justificative, se efectueaza receptia bunurilor importate la cursul valutar inscris in declaratia vamala de import:

- in data de 01.04.2008:
* pe baza notei de intrare-receptie intocmita in baza facturii furnizorului extern si a declaratiei vamale de import ca documente justificative, se efectueaza receptia bunurilor importate la cursul valutar inscris in declaratia vamala de import:

371	=	%	174.211	lei
		401	163.711	lei	valoarea bunurilor facturate de furnizorul extern
		44602	10.500	lei	cotravaloarea  taxelor vamale achitate

Nota: Consideram ca marfurile importate se comercializeaza in regim en-gros/comert cu ridicata, motiv pentru care nu am  evidentiat adaosul comercial practicat si TVA neexigibila aferenta.

* pe baza declaratiei vamale de import ca document justificativ se exercita dreptul de deducere a TVA achitata in vama:

4426

=

44601

30.700

Nota: In jurnalul pentru cumparari se evidentiaza suma inscrisa in declaratia vamala de import pentru care se exercita dreptul de deducere, respectiv suma de 30.700 lei. 
 
Dupa efectuarea inregistrarilor contabile propuse anterior, contul 446 va prezenta un sold debitor de 3.200 lei, din care:
- contul 44601 (TVA)            : 2.400 lei;
- contul 44602 (taxe vamale) :    800 lei.

Sintetic, situatia se prezinta astfel:

Obligatie	Cont contabil	Suma achitata (conform extras  de cont)	Suma datorata (conform declaratie vamala de import)	Diferenta achitata in plus (sold debitor cont 446)
TVA	44601	33.100	30.700	2.400
Taxe vamale	44602	11.300	10.500	800
Total	446	44.400	41.200	3.200

Referitor la  sumele  achitate in plus,  aveti doua posibilitati:

1. in situatia in care nu mai efectuati importuri: sa solicitati biroului vamal restituirea sumelor respective; 

2. in situatia in   efectuati frecvent importuri: sa nu solicitati biroului vamal restituirea sumelor respective, sumele achitate in plus urmand a fi compensate cu obligatiile vamale viitoare;

In decontul de TVA se inscrie suma de 30.700 lei datorata efectiv in vama, achitata, pentru care v-ati exercitat dreptul de deducere in luna aprilie 2008, in baza declaratiei vamale de import si a ordinului de plata ca documente justificative impuse de art. 146, alineatul 1, lit. c din  titlul 6 din Codul fiscal: "pentru taxa achitata pentru importul de bunuri …….sa detina declaratia vamala de import ….., care sa mentioneze persoana impozabila ca importator al bunurilor din punct de vedere al taxei, precum si documente care sa ateste plata taxei de catre importator sau de catre alta persoana in contul sau";

Pentru completarea decontului de TVA cod 300 intocmit pentru luna aprilie 2008 cu termen de depunere data de 25 mai 2008,  se preia suma evidentiata in jurnalul pentru cumparari.

In concluzie:

* referitor la TVA: 
Chiar daca in luna martie 2008 ati achitat in vama suma de 33.100 lei,  in luna aprilie 2008 trebuie sa aveti in vedere doar suma de 30.700 lei pentru:

1. exercitarea dreptului de deducere a TVA;

2. completarea evidentei fiscale (jurnalul de cumparari);

3. raportarea fiscala prin decontul de TVA, la randul 17;

* referitor la taxele vamale:
Chiar daca in luna martie 2008 ati achitat in vama suma de 11.300 lei,  in luna aprilie 2008 trebuie sa aveti in vedere doar suma de 10.500 lei pentru:

1. formarea pretului de vanzare cu ridicata a mafurilor prin nota de intrare-receptie;

2. determinarea bazei de impozitare a TVA necesara pentru completarea:

- jurnalului pentru cumparari;

- decontului de TVA