HG 84 din 2013 modifica normele privind TVA la incasare

Tags: tva, modificare norme codul fisca, hg 84/2013, og nr8/2013

Noua Hotarare de GUvern nr. 84/2013 a modificat normele de aplicare a prevederilor din Codul fiscal, astfel ca sistemul TVA la incasare vine cu reguli noi pe care le redam mai jos, intr-o sinteza a celor mai importante modificari in ce priveste TVA-ul.

Sistemul TVA la incasare:

- pentru stabilirea plafonului de 2.250.000 lei  se ia in considerare  baza de impozitare inscrisa pe randurile din decontul de taxa cod 300  cu privire la operatiuni taxabile,  scutite cu drept de deducere si neimpozabile;  

- regularizarile  aferente operatiunilor mentionate;

- nu sunt excluse de la aplicarea sistemului TVA la incasare livrarile de bunuri/prestarile de servicii a caror contravaloare este incasata partial sau total cu numerar de catre persoana eligibila pentru aplicarea sistemului TVA la incasare de la alte categorii de beneficiari decat cele prevazute la art. 134^2 alin. (6) lit. d) din Codul fiscal;   

- sunt considerate incasate in numerar numai sumele  incasate  pana in ziua emiterii facturii, inclusiv, de la beneficiari persoane juridice, persoane fizice inregistrate in scopuri de TVA, persoane fizice autorizate, liber profesionisti si asocieri fara personalitate juridica;

- pentru sumele incasate in numerar dupa data emiterii facturii, furnizorul/prestatorul aplica sistemul TVA la incasare si inscrie pe factura mentiunea "TVA la incasare"

Atentie! Valoarea de piata  a bunurilor livrate/serviciilor prestate. Aceasta valoare  se determina prin metodele prevazute la art. 11 alin. (2) din Codul fiscal, respectiv:
 
- metoda compararii preturilor;
- metoda cost-plus;
- metoda pretului de revanzare;
- orice alta metoda recunoscuta in liniile directoare privind preturile de transfer emise de O.C.D.E.
 
Operatiuni scutite fara drept de deducere  a TVA:  nu sunt operatiuni scutite fara drept de deducere conform prevederilor art. 141 alin. (1) lit. a)  urmatoarele servicii   care nu au ca scop principal ingrijirea medicala, respectiv protejarea, mentinerea sau refacerea sanatatii, adica:

- serviciile care au ca unic scop intinerirea sau infrumusetarea;

- serviciile constand in:  

- eliberarea de certificate cu privire la starea de sanatate a unei persoane necesare pentru primirea  dreptului la o pensie si elaborarea unor rapoarte de expertiza medicala privind stabilirea raspunderii in cazurile de vatamare corporala precum  si examinarile medicale efectuate in acest scop;
- elaborarea unor rapoarte de expertiza medicala privind respectarea normelor de medicina muncii, in vederea solutionarii unor litigii, precum si efectuarea de examinari medicale in acest scop;
- pregatirea unor rapoarte medicale bazate pe fise medicale, fara  efectuarea de examinari medicale;
 
Dreptul de deducere TVA


Acest drept nu se ajusteaza pentru:

- imobilizarile in curs de executie care nu se mai finalizeaza, in baza unei decizii de abandonare a executarii lucrarilor de investitii,  scoase din evidenta pe seama conturilor de cheltuieli. Acest drept se pastreaza  indiferent daca imobilizarile sunt sau nu sunt  valorificate prin livrarea  ori dupa casare, daca din circumstante care nu depind de vointa sa, persoana impozabila nu utilizeaza niciodata aceste bunuri/servicii pentru activitatea sa economica (Hotararea Curtii Europene de Justitie in Cauza C-37/95 Statul Belgian impotriva Ghent Coal Terminal NV.);

- achizitii de bunuri/servicii care nu sunt utilizate pentru activitatea economica a persoanei impozabile, din motive obiective, care nu depind de vointa sa ( Hotararea Curtii Europene de Justitie in Cauza C-110/94 Intercommunale voor zeewaterontzilting (INZO) impotriva Statului Belgian) ;

- achizitia unei suprafate de teren pe care sunt  edificate constructii care urmeaza a fi demolate. Dreptul de deducere se pastreaza  numai in situatia in care  face dovada intentiei, confirmata cu elemente obiective, ca suprafata de teren pe care erau edificate constructiile continua sa fie utilizata in scopul operatiunilor sale taxabile,  de exemplu edificarea altor constructii destinate unor operatiuni taxabile (Hotararea Curtii Europene de Justitie in Cauza C-257/11 Gran Via Moinesti);
 
Nota: Dreptul de deducere se exercita si pe baza de bonuri fiscale care indeplinesc conditiile unei facturi simplificate, dar numai  in  situatia in care furnizorul/prestatorul a mentionat pe bonul fiscal cu ajutorul aparatului de marcat electronic fiscal codul de inregistrare in scopuri de TVA al beneficiarului.  
 
Ajustarea sumei TVA deduse:

- se efectueaza pentru bunurile lipsa in gestiune, imputate sau neimputate, inclusiv pentru  bunurile furate. Valoarea bunurilor lipsa din gestiune  imputate nu reprezinta  operatiune din  sfera de aplicare a TVA;

- nu se efectueaza de catre locator in cazul contractelor de leasing financiar pentru bunurile mobile corporale si  bunurile de capital, reziliate, fara restituirea bunurilor in situatia in care  face dovada ca a initiat si a efectuat demersuri pentru recuperarea bunului. Ajustarea nu se efectueaza chiar daca bunul nu este recuperat la  finalizarea  demersurilor efectuate.