Impozitul pe profit: De ce exista diferenta intre rezerva legala stabilita de legea societatilor comerciale si rezerva legala definita in Codul fiscal?

In practica, dificultatea aplicarii prevederilor prevazute de art. 22 lit. a) din Codul fiscal se datoreaza retratarii unor sume cu caracter fiscal ce presupune eliminarea din baza de impunere a ...

In practica, dificultatea aplicarii prevederilor prevazute de art. 22 lit. a) din Codul fiscal se datoreaza retratarii unor sume cu caracter fiscal ce presupune eliminarea din baza de impunere a veniturilor neimpozabile si a cheltuielilor aferente veniturilor neimpozabile.

Consideram ca o societate prezinta urmatoarele date:

- total venituri din vanzari marfuri = 10.000 lei, impozabile in totalitate, ce reprezinta intreaga cifra de afaceri a societatii;

- total cheltuieli = 5.000 lei, singurele cheltuieli ale societatii reprezentand descarcarea marfii vandute in integralitate.

Administratorul societatii respective intentioneaza efectuarea unei sponsorizari si solicita in ce suma ar putea fi deductibila sponsorizarea. Adaugam acestui exemplu faptul ca societatea obtine 9.000 lei din vanzarea marfii si 1.000 lei dintr-un dividend incasat de la o alta persoana juridica. Capitalul social subscris si varsat este de 40.000 lei. Societatea nu are constituita rezerva legala.

Exemplul isi propune determinarea corecta a bazei de impunere pentru aplicarea procentului rezervei legale de 5%.

Se retine ca determinarea acestei baze si implicit a rezervei legale se efectueaza inainte de determinarea impozitului pe profit.

Baza de calcul a profitului brut:

total venituri = 10.000 lei
– total cheltuieli = 5.030 lei
Profit brut = 4.970 lei

Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile 2024 - REDUCERE 40

Vezi AICI detalii

Cartea verde a contabilitatii - REDUCERE 40

Vezi AICI detalii

Abonament PortalContabilitate ro - abonament 12 luni

Vezi AICI detalii

La prima vedere, rezerva legala, fara a lua in considerare valoarea capitalului social subscris si varsat, este 4.970 x 5% = 249 lei, situatie incorecta datorita omiterii tratamentului fiscal al veniturilor neimpozabile. 

Se retine ca legea nu considera ca exista cheltuieli aferente veniturilor din dividende. Astfel, baza de determinare a rezervei legale este 4.970 lei – 1.000 lei
venituri neimpozabile = 3.970 lei.

Rezerva legala deductibila fiscal la calculul profitului impozabil este 3.970 lei x 5% = 199 lei.

In aceasta situatie, baza de determinare a impozitului pe profit este determinata astfel:

Total venituri = 10.000 lei
total cheltuieli = 5.030 lei
+ cheltuieli nedeductibile = 30 lei
(sponsorizare)
venituri neimpozabile = 1.000 lei
(dividende)
rezerva legala deducutibila = 199 lei
= 3.801 lei

Impozit pe profit = 3.801 lei x 16% = 608 lei

In acest caz este necesara recalcularea limitelor permiterii scaderii cheltuielii cu sponsorizarea:

- 3 la mie din CA = 9.000 lei x 3 la mie = 27 lei
- 20% din impozitul pe profit = 608 x 20% = 122 lei

prin urmare, sponsorizarea care se permite la scadere din impozit este 27 lei, impozitul de plata este 608 lei – 27 lei = 581 lei.

de Redactia Infotva
Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!

Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri