Scoatere din oficiu din evidenta platitorilor de TVA. Ce riscuri apar privind rambursarea?

Tags: tva, og 75/2001, og 92/2003, scoatere din oficiu, scoatere din evidenta tva, platitori tva

Analiza astazi cazul unei persoane juridice romane pentru care se efectueaza un control de la ANAF privind o rambursare de TVA. Se constata, la verificarea documentelor, ca dovada sediului social (un contract de comodat cu o persoana fizica) este expirat din iunie 2012. Societatea urmeaza sa depuna la Registrul Comertului documentele de prelungire contract (act aditional de prelungire valabilitate contract). Vom stabili astfel care sunt riscurile in ceea ce priveste TVA-ul de rambursat si daca este posibil ca persoana juridica in cauza sa fie scoasa din oficiu de catre ANAF din evidenta ca platitor de TVA.

Solutia consultantului:

Organele fiscale competente anuleaza inregistrarea unei persoane in scopuri de TVA, in situatiile prevazute la art. 153 alin. (9) din Codul fiscal, respectiv:

 a) daca este declarata inactiva conform prevederilor art. 78 indice 1 din OG 92/2003, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, de la data declararii ca inactiva;

 b) daca a intrat in inactivitate temporara, inscrisa in registrul comertului, potrivit legii, de la data inscrierii mentiunii privind inactivitatea temporara in registrul comertului;

 c) daca asociatii/administratorii persoanei impozabile sau persoana impozabila insasi au inscrise in cazierul fiscal infractiuni si/sau faptele prevazute la art. 2 alin. (2) lit. a) din OG 75/2001 privind organizarea si functionarea cazierului fiscal, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, de la data comunicarii deciziei de anulare de catre organele fiscale competente;

 d) daca nu a depus pe parcursul unui semestru calendaristic niciun decont de taxa prevazut la art. 156 indice 2, dar nu este in situatia prevazuta la lit. a) sau b), din prima zi a celei de-a doua luni urmatoare respectivului semestru calendaristic. Aceste prevederi se aplica numai in cazul persoanelor pentru care perioada fiscala este luna sau trimestrul.

Incepand cu decontul aferent lunii iulie 2012, in cazul persoanei impozabile care are perioada fiscala luna calendaristica, respectiv incepand cu decontul aferent trimestrului III al anului 2012, in cazul persoanei impozabile care are perioada fiscala trimestrul calendaristic, organele fiscale competente anuleaza inregistrarea unei persoane impozabile in scopuri de TVA daca nu a depus niciun decont de taxa prevazut la art. 156 indice 2 pentru 6 luni consecutive, in cazul persoanei care are perioada fiscala luna calendaristica, si pentru doua trimestre calendaristice consecutive, in cazul persoanei impozabile care are perioada fiscala trimestrul calendaristic, dar nu este in situatia prevazuta la lit. a) ori b), din prima zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit termenul de depunere al celui de-al saselea decont de taxa in prima situatie si, respectiv, din prima zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit termenul de depunere al celui de-al doilea decont de taxa in a doua situatie;

 e) daca in deconturile de taxa depuse pentru 6 luni consecutive in cursul unui semestru calendaristic, in cazul persoanelor care au perioada fiscala luna calendaristica, si pentru doua perioade fiscale consecutive in cursul unui semestru calendaristic, in cazul persoanelor impozabile care au perioada fiscala trimestrul calendaristic, nu au fost evidentiate achizitii de bunuri/servicii si nici livrari de bunuri/prestari de servicii, realizate in cursul acestor perioade de raportare, din prima zi a celei de-a doua luni urmatoare respectivului semestru calendaristic.

Incepand cu decontul aferent lunii iulie 2012, in cazul persoanei impozabile care are perioada fiscala luna calendaristica, respectiv incepand cu decontul aferent trimestrului III al anului 2012, in cazul persoanei impozabile care are perioada fiscala trimestrul calendaristic, organele fiscale competente anuleaza inregistrarea unei persoane impozabile in scopuri de TVA daca in deconturile de taxa depuse pentru 6 luni consecutive, in cazul persoanei impozabile care are perioada fiscala luna calendaristica, si pentru doua trimestre calendaristice consecutive, in cazul persoanei impozabile care are perioada fiscala trimestrul calendaristic, nu au fost evidentiate achizitii de bunuri/servicii si nici livrari de bunuri/prestari de servicii, realizate in cursul acestor perioade de raportare, din prima zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit termenul de depunere al celui de-al saselea decont de taxa in prima situatie si, respectiv, din prima zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit termenul de depunere al celui de-al doilea decont de taxa in a doua situatie;

 f) daca, potrivit prevederilor titlului VI din Codul fiscal, persoana impozabila nu era obligata si nici nu avea dreptul sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA conform prezentului articol. Anularea inregistrarii in scopuri de TVA se realizeaza la solicitarea persoanei impozabile sau din oficiu de catre organele fiscale competente, dupa caz.

 g) in situatia persoanelor impozabile care solicita scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA in vederea aplicarii regimului special de scutire prevazut la art. 152. Anularea inregistrarii in scopuri de TVA se realizeaza la solicitarea persoanei impozabile.

Astfel, organele fiscale pot anula inregistrarea in scopuri de TVA in situatiile mai sus redate printre care nu se regaseste expirarea contractului de cedare a folosintei spatiului in care este declarat sediul societatii.

Agentia Nationala de Administrare Fiscala organizeaza Registrul persoanelor impozabile inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153 si Registrul persoanelor impozabile a caror inregistrare in scopuri de TVA conform art. 153 a fost anulata. Registrele sunt publice si se afiseaza pe site-ul Agentiei Nationale de Administrare Fiscala. Inscrierea in Registrul persoanelor impozabile a caror inregistrare in scopuri de TVA conform art. 153 a fost anulata se face de catre organul fiscal competent, dupa comunicarea deciziei de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA, in termen de cel mult 3 zile de la data comunicarii.

Asadar, societatea poate verifica daca figureaza in "Registrul persoanelor impozabile inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153" ori in "Registrul persoanelor impozabile a caror inregistrare in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal a fost anulata" accesand site-ul oficial al Agentiei Nationale de Administrare Fiscala la adresa www.anaf.ro, sectiunea Informatii Publice/ Registrul persoanelor impozabile inregistrate in scopuri de TVA.