Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!

In randurile urmatoare, vom analiza cazul unei societati care nu aplica sistemul de TVA la incasare, dar care are printre furnizori transportatori romani care factureaza in euro si care aplica sistemul.
Factura se inregistreaza in euro la un anumit curs, iar plata se efectueaza la alt curs si in alta luna. Apar astfel diferente intre baza de impozitare si TVA neexigibil, constituite pe baza facturii si baza de impozitare si TVA neexigibil devenit deductibil la data platii.
Vom stabili cum procedam cu astfel de diferente si daca vor fi ajustate.
Solutia consultantului:
Chiar daca negocierea pretului intre un furnizor si un cumparator stabilit pe teritoriul Romaniei se efectueaza in valuta si factura se emite in valuta, furnizorul trebuie sa inscrie in lei suma TVA aferenta astfel incat cumparatorul bunurilor inregistrat in scopuri de TVA in Romania sa isi poata exercita dreptul de deducere a TVA. Aceasta obligatie este reglementata prin art. 155 alin. (22) din Codul fiscal " Sumele indicate pe factura se pot exprima in orice moneda cu conditia ca valoarea TVA colectata sa fie exprimata in lei.
In situatia in care valoarea taxei colectate este exprimata intr-o alta moneda, aceasta va fi convertita in lei utilizand cursul de schimb prevazut la art. 139^1.
Valoarea facturii astfel primite de catre cumparatorul din Romania care nu este inscris in sistemul TVA la incasare, dar efectueaza o achizitie de la un furnizor inscris in sistem, este obligat sa evidentieze in jurnalul pentru cumparari factura neachitata in coloana de operatiuni neexigibile si sa inregistreze suma TVA deductibila care nu poate fi dedusa prin formula contabila 4428 = 401/404. Operatiunea se raporteaza atat prin decontul de TVA la randul B "Achizitii de bunuri si servicii efectuate pentru care nu s-a exercitat dreptul de deducere a TVA aferente, existenta in sold la sfarsitul perioadei de raportare, ca urmare a aplicarii art. 145 alin. (1^1) si (1^2) din Codul fiscal" cat si prin declaratia informativa 394.

Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile 2025

Portal Codul fiscal - acces 12 luni consultanta in scris si telefonica 30 intrebari

Examen Consultant Fiscal 2025
Dupa achitarea facturii in perioada fiscala urmatoare, valoarea facturii primite ca urmare a achizitiei bunurilor se evidentiaza in jurnalul pentru cumparari la operatiuni exigibile si se raporteaza prin decontul de TVA cod 300 la randul 22 sau la randul 23 in functie de cota taxei deductibile, facturate. Practic, in acest moment, cumparatorul isi exercita dreptul de deducere prin decontul de TVA, si efectueaza inregistrarea contabila 4426 = 4428.
In cazul in care plata facturii se efectueaza la cursul valutar din data platii, diferenta favorabila sau nefavorabila de curs valutar intre cursul valutar din data emiterii facturii si cursul valutar din data platii facturii nu reprezinta baza de impozitare a TVA astfel incat sa fie afectata suma TVA deductibila, exigibila, la cumparator sau suma TVA colectata, exigibila, la furnizor.
In acest context, am in vedere prevederile art. 139^1 "Cursul de schimb valutar" alin. (2) din Codul fiscal prin care se reglementeza, in mod expres, urmatoarele:
"(2) Daca elementele folosite pentru stabilirea bazei de impozitare a unei operatiuni, alta decat importul de bunuri, se exprima in valuta, cursul de schimb care se aplica este ultimul curs de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei sau ultimul curs de schimb publicat de Banca Centrala Europeana ori cursul de schimb utilizat de banca prin care se efectueaza decontarile, valabil la data la care intervine exigibilitatea taxei pentru operatiunea in cauza, iar, in cazul operatiunilor supuse sistemului TVA la incasare prevazut la art. 134^2 alin. (3) - (8), la data la care ar fi intervenit exigibilitatea taxei pentru operatiunea in cauza daca nu ar fi fost supusa sistemului TVA la incasare".
Aceste prevederi sunt exemplificate prin normele de aplicare ale acestui articol la pct. 22, astfel: "Exemplul nr. 3: Compania A livreaza bunuri in valoare de 7.000 euro catre compania B, la data de 20 februarie 2013. Compania A aplica sistemul TVA la incasare, iar factura este emisa la data de 10 martie 2013. Cursul de schimb valutar valabil in data de 20 februarie 2013 este de 4,5 lei/euro. Societatea A incaseaza contravaloarea integrala a facturii in data de 15 mai 2013, la cursul de 4,4 lei/euro. Societatea A va inregistra ca taxa neexigibila aferenta livrarii suma de 7.560 lei, calculata astfel:
- baza impozabila: 7.000 euro x 4,5 lei/euro = 31.500 lei;
- TVA neexigibila aferenta livrarii: 31.500 lei x 24% = 7.560 lei.
Exigibilitatea TVA aferente livrarii intervine la data incasarii, respectiv 15 mai 2013, data la care societatea A trebuie sa colecteze TVA in suma de 7.560 lei.".
Faptul ca diferentele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile nu reprezinta baza de impozitare TVA astfel incat sa fie obligatorie emiterea de catre furnizor /prestator a unei facturi rezulta din prevederile pct. 22 din normele de aplicare ale art. 139^1 "Pentru livrari de bunuri sau prestari de servicii in interiorul tarii, contractate in valuta cu decontare in lei la cursul de schimb din data platii, diferentele de curs dintre cursul de schimb mentionat in factura intocmita conform alin. (1) si cursul de schimb utilizat la data incasarii nu sunt considerate diferente de pret si nu se emite o factura in acest sens.".
In concluzie, in baza argumentelor prezentate anterior, cumparatorul bunurilor/beneficiarul serviciilor nu trebuie sa efectueze ajustari ale sumei TVA neexigibile, devenit exigibile la momentul platii facturii catre furnizor.

Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Articole similare
Justificarea scutirii de TVA la export. Cum procedam?Refacturare bonus salariat. Factura se face cu sau fara TVA?Regim TVA aplicat serviciilor de procesareTermenul de depunere al cererii de rambursareCoduri TVA in SAF-T. Care este diferenta intre codurile 321101 si 391101?Ultimele articole
Transport marfa. Cota TVA in SEPTEMBRIE 2025 pentru serviciile aferente lunii IULIECe trebuie sa stiti despre deductibilitatea TVA la cheltuielile pentru teambuildingPlafon TVA de 395.000 lei. Firmele pot solicita iesirea de la TVA daca NU depasesc plafonul?Terenuri de vanzare. Regimul TVA se schimba atunci cand cumparatorul este firma sau persoana fizica?Comertul cu amanuntul. Cum sa procedezi daca ai declarat ERONAT cota de TVA la vanzareArticole similare
Zoom fiscal: Regimul special de TVA pentru bunuri second-handProbleme cu ajustarea TVA? Le rezolva Codul fiscal in 199 intrebari si raspunsuriCaz practic: Operatiuni cu tertii. Evaluarea creantelor si datoriilor in valutaStudiu de caz: Stornare in anul 2012 (cota TVA 24%) a unui avans facturat si incasat de catre FURNIZORul de energie electricaOG 27/2015 modifica Legea 197/2012 privind asigurarea calitatii in domeniul serviciilor socialeUltimele articole
Inchiriere auto. Obligatii de declarare prin D301 pentru firmele neplatitoare de TVADeclaratia 394. Formularul aferent lunii august 2025 NU este inca disponibilDeclaratia 406. Cum si pana cand trebuie corectata D406 pentru a evita amenzile de 1.500 leiLeasing operational. TOT ce trebuie sa stii + o MONOGRAFIE contabila utilae-Transport si achizitiile intracomunitare: Cum sa asiguri conformitate fiscala in lipsa documentelorArticole similare
Cum facem ajustarea de TVA pentru societati in insolventa?Retragerea optionala din evidenta platitorilor de TVA. Cum se procedeaza?Plafon TVA. Care sunt limitele in 2025 si obligatii la depasirea lorDocumentatie in vederea inregistrarii in scop de TVA prin optiune. Dosarul depus la ANAFBuletin informativ: Split TVA, 20 raspunsuri sesiune online ANAF si explicatiile consultantului fiscalUltimele articole
Declaratia 394. Formularul aferent lunii august 2025 NU este inca disponibile-TVA. Raspunsul la Notificarea de conformare poate fi structurat in 3 partiTVA LA INCASARE. Cum sa procedeze firmele care au cod TVA anulat prin optiunee-TVA: Sanctiunile se aplica din 1 IULIE sau 1 AUGUST 2025, in functie de sistemul TVATVA dedus gresit: Ce faci cand ai completat eronat D300 si D394Articole similare
Microintreprinderea in 2021. Venituri care se exclud din baza de impozitareNoul formular 394, valabil de la 1 iulie 2016. Cine il depune?Achizitii de servicii intracomunitare cu plata in avans. Completam Declaratia 390?Cand se poate trece de la impozit pe profit la impozit pe veniturile microintreprinderilor?Declaratia informativa nerezidenti. Sume facturate in 2015 si platite in 2016. Cum completam?Ultimele articole
Majorare cota TVA de la 1 august 2025. Cota TVA pentru transportul de persoaneNoi cote TVA. Ce regim fiscal se aplica din august 2025 in domeniul turismuluiMajorare TVA in 2025: Ce se intampla cu scutirile in domeniul medicale-TVA: Sanctiunile se aplica din 1 IULIE sau 1 AUGUST 2025, in functie de sistemul TVANeplatitor de TVA. Cote de TVA de 9% sau de 19% pentru achizitii din afara Romaniei
Atentie, contabili!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Noutati TVA 2025. Noile cote si Exemple practice"