Studiu de caz: Achizitii de bunuri in scopul vanzarii cu amanuntul

Problema:O societate persoana impozabila stabilita in Romania, inregistrata in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, achizitioneaza dintr-un depozit cu ridicata din Polonia bunuri care se ...

Problema:
O societate persoana impozabila stabilita in Romania, inregistrata in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, achizitioneaza dintr-un depozit cu ridicata din Polonia bunuri care se transporta in Romania si se vand prin unitati de comert cu amanuntul. Achizitiile se efectueaza la pret inclusiv TVA pentru care se primesc facturi cu TVA.
Daca pentru taxa pe valoarea adaugata din facturi se efectueaza inregistrarea 4426 = 4427 si daca informatiile din facturi se trec in decontul de TVA?

Solutie oferita in iulie 2009:
Ca si in cazul pieselor de schimb cumparate din Ungaria si montate in Romania si a aparatului de masurare achizitionat in Ungaria si transportat in Romania pentru a fi folosit in Romania, pentru care s-a platit TVA in Ungaria, si in cazul bunurilor achizitionate la preturi inclusiv TVA din depozitul cu ridicata din Polonia transportate din Polonia in Romania in vedera revanzarii prin unitati de comert cu amanuntul din Romania, se realizeaza achizitii intracomunitare de bunuri in sensul art. 130¹ alin. (1) din Codul fiscal avand locul in Romania conform art. 132¹ alin. (1) din Codul fiscal unde se gasesc bunurile in momentul in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor de catre cumparator si care sunt operatiuni impozabile din punct de vedere al taxei pe valoarea adaugata in Romania conform art. 126 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal.

Conform art. 126 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, aceste achizitii intracomunitare de bunuri sunt impozabile in Romania pentru ca:

- bunurile achizitionate nu sunt mijloace de transport noi sau produse accizabile;
- achizitiile intracomunitare de bunuri sunt efectuata de o persoana impozabila ce actioneaza ca atare care nu beneficiaza de derogarea prevazuta la alin. (4) fiind persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA in Romania, care urmeaza unei livrari intracomunitare efectuate in afara Romaniei de catre o persoana impozabila ce actioneaza ca atare si care nu este considerata intreprindere mica in statul sau membru, bunurile fiind facturate cu TVA din Polonia si carora nu li se aplica prevederile art. 132 alin. (1) lit. b) cu privire la livrarile de bunuri care fac obiectul unei instalari sau unui montaj sau ale art. 132 alin. (2) cu privire la vanzarile la distanta.

Conform art. 21 din Regulamentul Consiliului Uniunii Europene nr. 1777/2005 de stabilire a masurilor de punere in aplicare a Directivei 77/388/CEE privind sistemul comun privind taxa pe valoarea adaugata, statul membru in care se incheie expeditia sau transportul isi exercita competenta de impozitare, indiferent de tratamentul TVA aplicat tranzactiei in statul membru in care a inceput expeditia sau transportul.

Baza de impozitare a achizitiei intracomunitare de bunuri efectuate in Romania se determina conform  art. 138¹ din Codul fiscal, fiind egala cu baza de impozitare a livrarii intracomunitare efectuate in alt stat membru, cuprinzand elementele prevazute la art. 137 alin. (2) din Codul fiscal, fara sa cuprinda elementele prevazute la art. 137 alin. (3) din Codul fiscal,  ajustata dupa caz in conformitate cu prevederile art. 138 din Codul fiscal. Cheltuielile de transport se cuprind in baza impozabila a bunurilor achizitionate intracomunitar numai daca transportul este in sarcina vanzatorului sau pentru partea din transport care este in sarcina vanzatorului.

In cazul din exemplul nostru baza de impozitare va fi baza de impozitare a livrarii intracomunitare efectuate in Polonia, cuprinzand si taxa pe valoarea adaugata facturata de funizorul din Polonia.

Baza de impozitare cuprinde si accizele platite sau datorate in Polonia de persoana care efectueaza achizitia intracomunitara, pentru bunurile achizitionate. In cazul in care accizele sunt rambursate persoanei care efectueaza achizitia intracomunitara in statul membru in care a inceput expedierea sau transportul bunurilor, baza de impozitare a achizitiei intracomunitare efectuate in Romania se reduce corespunzator.

Contractul de mandat Optimizare fiscala Avantaje si dezavantaje

Vezi AICI detalii

Bugete cash flow rentabilitate risc - ghid practic

Vezi AICI detalii

Registrul de Evidenta Fiscala PFA

Vezi AICI detalii

Conform art. 139¹ alin. (2) din Codul fiscal, pentru exprimarea bazei de impozitare in lei se utilizeaza ultimul curs de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei, din data la care intervine exigibilitatea taxei pentru operatiunea in cauza, respectiv din data la care s-a efectuat livrarea bunurilor respective in Polonia.

Conform art. 157 alin. (2) din Codul fiscal, persoana impozabila inregistrata conform art. 153 evidentiaza taxa aferenta achizitiilor intracomunitare de bunuri la randul 4 si randul 15 din decontul prevazut la art. 156², atat ca taxa colectata, cat si ca taxa deductibila, in limitele si in conditiile stabilite la art. 145 – 147¹.

Drepturile de proprietate intelectuala asupra continutului acestui articol apartin Editurii Rentrop & Straton. Articolul poate fi preluat in limita a 500 de caractere, cu conditia sa fie insotit de textul: "Sursa: Portalul infoTVA.ro" si link catre www.infotva.ro . In caz contrar, vom actiona conform legilor privind protectia drepturilor de proprietate intelectuala.

Articol adaugat in 31 iulie 2009

de Redactia Infotva
Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!

Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri