Operatiune triunghiulara. Ce obligatii privind TVA-ul apar?

Tags: monografii contabile, declaratia recapitulativa 394, operatiune triunghiulara, inregistrarea facturii de livrare

Tranzactiile cuprinse in operatiunile triunghiulare au reguli precise in ce priveste regimul de TVA. Vom analiza astazi situatia in care trei societati, una cu sediul in Ungaria, alta in Romania si a treia in Slovacia, efectueaza urmatoarea tranzactie: cea din Ungaria factureaza marfa catre cea din Romania, care imediat factureaza marfa catre societatea din Slovacia.

Marfa trece direct din Ungaria in Slovacia. Vom stabili astfel cu certitudine daca aceasta tranzactie este considerata o operatie triunghiulara. Totodata, vom vedea cum va arata monografia contabila pe care va trebui sa o intocmeasca societatea din Romania.

Specificul operatiunilor triunghiulare este ca, desi tranzactiile se desfasoara intre trei participanti, bunurile circula in mod fizic intre primul vanzator si ultimul beneficiar, fara a intra in gestiunea celui de al doilea participant.

Pentru aplicarea prevederilor aferente operatiunilor triunghiulare este necesar ca: societatile sa fie inregistrate in scopuri de TVA in statele de resedinta, sa furnizeze codurile de TVA, factura sa fie emisa catre beneficiarul final, care sa fie persoana obligata la plata TVA, sa se faca dovada transportului din Ungaria in Slovacia, cu documenetele de transport corespunzatoare.

Obligatiile societatii din Romania ce are calitatea de cumparator - revanzator sunt prevazute la pct. 2 alin. (14) din Normele de aplicare a Codului fiscal - TitlulVI - TVA.

Astfel, in cazul operatiunilor triunghiulare, daca Romania este al doilea stat membru al cumparatorului revanzator si acesta a transmis furnizorului din primul stat membru codul sau de inregistrare in scopuri de TVA, cumparatorul revanzator trebuie sa indeplineasca urmatoarele obligatii:

- sa emita factura, in care sa fie inscris codul sau de inregistrare in scopuri de TVA in Romania si codul de inregistrare in scopuri de TVA din al treilea stat membru al beneficiarului livrarii;

- sa nu inscrie achizitia intracomunitara de bunuri care ar avea loc in Romania ca urmare a transmiterii codului de inregistrare in scopuri de TVA in declaratia recapitulativa 394 privind achizitiile intracomunitare, aceasta fiind neimpozabila.

In decontul de taxa, aceste achizitii se inscriu la rubrica rezervata achizitiilor neimpozabile;
- sa inscrie livrarea efectuata catre beneficiarul livrarii din al treilea stat membru in rubrica rezervata livrarilor intracomunitare de bunuri scutite de taxa a decontului de taxa 300 si in declaratia recapitulativa 394:
1. codul de inregistrare in scopuri de TVA, din al treilea stat membru, al beneficiarului livrarii;
2. codul T in rubrica corespunzatoare;
3. valoarea livrarii efectuate.

Inregistrarea facturii de achizitie de la furnizorul din Ungaria:

357                                =                   401
"Marfuri aflate la terti"                "Furnizori"

Inregistrarea facturii de livrare in Slovacia:

411                        =                707
"Clienti"                               "Venituri din
                                      vanzarea marfurilor"

Descarcarea de gestiune:

607                                  =             357
"Cheltuieli privind                     "Marfuri aflate la terti"
marfurile"