Situatii explicative impozit nerezidenti

Tags: cheltuieli nedeductibile, amortizare ulterioara, impozite, valore fiscala, inlocuire componente

Vom vedea la ce referea legiuitorul la art.21, alin (4), litera a) din Codul fiscal "Sunt nedeductibile si cheltuielile cu impozitele neretinute la sursa in numele persoanelor fizice si juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romania" si ce se intelege prin inlocuirea partilor componente de la punctul 18 din OUG 125/2011:

a) inlocuirea unei parti componente defecte ca atare

Sau

b) inlocuirea unei parti componente in vederea depasirii parametrilor existenti.

Raspuns:
Sunt anumite situatii comerciale cand decontarea tranzactiilor intre parti se face la sumele nete, iar una dintre parti suporta impozitul ce ar fi trebuit platit de cealalta parte.
 
De exemplu, o societate comerciala persoana juridica romana platitoare de impozit pe profit solicita unei societati rezidente in Germania sa efectueze o reparatie la un utilaj al sau. Serviciul este contractat la suma de 1000 euro.

Potrivit art. 115 alin. (1) lit. k) din Codul fiscal, societatea din Germania datoreaza impozit in Romania in procent de 16% pe care societatea din Romania il va retine prin stopaj la sursa la data platii facturii.

Insa, societatea din Germania a stabilit ca suma minima platita pentru acest serviciu este de 1000 eur, deoarece fiecare parte suporta impozitele de pe teritoriul national. Astfel, pentru a respecta legislatia din Romania, societatea din Romania suporta din fonduri proprii impozitul pe care ar fi trebuit sa il plateasca societatea din Germania, considerand valoarea facturii de 1000 eur ca o suma neta determinata prin metoda sutei majorate.

Inregistrare contabila:

635 "Cheltuieli cu alte impozite si taxe" =               446 "Alte impozite si taxe".

Aceasta cheltuiala este o cheltuiala nedeductibila la determinarea impozitului pe profit, conform art. 21 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal.
 
In ceea ce priveste pct. 2 din intrebare, in opinia noastra, situatia reglementata de art. 24 alin. (15^1) - (15^2) din Codul fiscal, modificat conform pct. 18 din OUG 125/2011, este valabila atat pentru inlocuirea unei simple componente, cat si pentru o imbunatatire a parametrilor tehnici ca urmare a inlocuirii componentelor.
 
Aceasta opinie a noastra rezulta din faptul ca textul normativ permite deducerea cheltuielii neamortizate a componentei deja existente si inlocuite, ce a avut un cost istoric prestabilit. In plus, legiuitorul a stabilit ca valoarea fiscala a imobilizarii se va majora cu valoarea  noii componente si se va reduce cu valoarea neamortizata a piesei inlocuite.

Practic, prin efectul legii, toate aceste inlocuiri sunt asimilate unei modernizari cu amortizare ulterioara.